最新消息稅務專欄資訊盈餘該如何分配，最為省稅？
盈餘該如何分配，最為省稅？
企業年度營運並完成結算之後，對股東與出資者而言，最重要的，就是盈餘該如何分配給自己，既希望獲取投資報酬，又擔心稅務負擔。事實上，盈餘分配的方式，會因為組織型態的差異，而有所不同，以下我們分就不同企業的型態，分析盈餘分配方式的差異：
一、稅籍登記/行號/事務所
稅籍登記、行號、事務所的利潤採直接併入個人綜合所得額當中併算，僅申報性質有差異而已，但對於個人綜所稅的稅率，並無太大影響，均是依據個人綜所稅稅率(5%-40%)合併申報繳納；但由於該類組織的獲利與個人綜合所得綁定，因此，並無不分配而遞延的選項，亦無虧損後抵的適用，是故，當個人綜所稅率超過20%以上，或有虧損抵扣考量之時，得考慮以公司名義營運，可享盈餘暫不分配、虧損可抵扣的優勢與彈性。
二、內資公司(有限、股份)
有限公司、股份有限公司為獨立法人，公司當年度的盈餘，須由董事會建議分配與否，以及分配方式，再由股東常會加以議決，但若常會決定不分配，則股東稅負無須連動，是故，公司盈餘具有遞延的彈性，但未分配盈餘，隔年將加徵未分配盈餘稅；看似稅收增加，但當年度盈餘的實質稅負可暫時釘在24%(營所稅20%+未分配加徵80%*5%)，後續若有分配個人股東時，再疊加個人綜所稅的徵收(合併綜所5%~40%，或分離計算28%)，故可再依以下狀況，分別評估：
一、稅籍登記/行號/事務所
稅籍登記、行號、事務所的利潤採直接併入個人綜合所得額當中併算，僅申報性質有差異而已，但對於個人綜所稅的稅率，並無太大影響，均是依據個人綜所稅稅率(5%-40%)合併申報繳納；但由於該類組織的獲利與個人綜合所得綁定，因此，並無不分配而遞延的選項，亦無虧損後抵的適用，是故，當個人綜所稅率超過20%以上，或有虧損抵扣考量之時，得考慮以公司名義營運，可享盈餘暫不分配、虧損可抵扣的優勢與彈性。
二、內資公司(有限、股份)
有限公司、股份有限公司為獨立法人，公司當年度的盈餘，須由董事會建議分配與否，以及分配方式，再由股東常會加以議決，但若常會決定不分配，則股東稅負無須連動，是故，公司盈餘具有遞延的彈性，但未分配盈餘，隔年將加徵未分配盈餘稅；看似稅收增加，但當年度盈餘的實質稅負可暫時釘在24%(營所稅20%+未分配加徵80%*5%)，後續若有分配個人股東時，再疊加個人綜所稅的徵收(合併綜所5%~40%，或分離計算28%)，故可再依以下狀況，分別評估：
(一)當年度分配者：營所稅20%+盈餘80% 疊加個人綜所稅
(二)當年度不分配者：稅賦效果24%(營所稅20%+未分配加徵80%*5%)，再考量後續分配時，疊加個人綜所稅；但若後續產生虧損的話，亦可能在公司註銷時，產生後續虧損往前侵蝕的果效。
三、外資公司(僑外資、分公司)
若以境外公司在台投資子公司，或登記分公司，其稅負效果更為複雜：
(一)僑外資：在台子公司的營所稅20%，未分配盈餘亦加徵5%；盈餘匯出尚須就源扣繳21%(陸資20%)；若母公司位於租稅天堂，個人股東尚需依據CFC申報海外所得，故可再依以下狀況，分別評估
1.盈餘當年度分配者：稅賦效果為36.8%(營所稅20%+分配扣繳80%*21%)，再考量疊加CFC海外所得的稅賦狀況
2.盈餘當年度不分配者：稅賦效果為40%(營所稅20%+未分配加徵80%*5%+分配扣繳76%*21%)，再考量疊加CFC海外所得的稅賦狀況
(二)分公司：在台分公司的營所稅20%，但當年度利潤需直接返還境外總公司，故須再考量疊加CFC海外所得的稅賦狀況
綜上所述，盈餘分配的決策，甚為繁複，究竟應該如何合法規劃，應就不同組織型態，予以精準評估。
參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司
註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
(二)當年度不分配者：稅賦效果24%(營所稅20%+未分配加徵80%*5%)，再考量後續分配時，疊加個人綜所稅；但若後續產生虧損的話，亦可能在公司註銷時，產生後續虧損往前侵蝕的果效。
三、外資公司(僑外資、分公司)
若以境外公司在台投資子公司，或登記分公司，其稅負效果更為複雜：
(一)僑外資：在台子公司的營所稅20%，未分配盈餘亦加徵5%；盈餘匯出尚須就源扣繳21%(陸資20%)；若母公司位於租稅天堂，個人股東尚需依據CFC申報海外所得，故可再依以下狀況，分別評估
1.盈餘當年度分配者：稅賦效果為36.8%(營所稅20%+分配扣繳80%*21%)，再考量疊加CFC海外所得的稅賦狀況
2.盈餘當年度不分配者：稅賦效果為40%(營所稅20%+未分配加徵80%*5%+分配扣繳76%*21%)，再考量疊加CFC海外所得的稅賦狀況
(二)分公司：在台分公司的營所稅20%，但當年度利潤需直接返還境外總公司，故須再考量疊加CFC海外所得的稅賦狀況
綜上所述，盈餘分配的決策，甚為繁複，究竟應該如何合法規劃，應就不同組織型態，予以精準評估。
參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司
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