医疗机构，是指供医师执行医疗业务的机构(医疗法§2)，亦即，私人诊所乃是执业医师进行诊疗的场域，故私人诊所的出资者，必须是具执业资格的医师，而申请私人诊所设立者，即为负责医师(医疗法§18)。
由此可知，私人诊所的体系，异於公司法人，公司可容纳外部投资人，甚至对不特定的第三方，依法公开发行股份，但诊所即是执业医师个人，故诊所并不具备所谓被投资的体制与适法性。
多家诊所虽可采行联合执业的方式运行(医疗法§13)，但联合执业的合约，必须载明执行业务者的姓名、身分证统一编号、户籍地址、分配盈余比例...等资讯，并於申报诊所当年度执行业务所得之时，检附国税局办理申报(执行业务所得查核办法§5)。
倘若，不具备执业资格者，列名於申报资料与合约中时，依据执行业务者联合执业或其他所得者合伙经营之所得认定原则§7，将发生以下的风险与疑虑：
一、联合执业的税上认定被抹除
国税局一旦发现，有执业资格者，与非具执业资格的人，共同列名在执行业务所得的申报资料上时，未具资格者将不被视为联合执业而被直接抹除；亦即，当未具执业医师资格的投资人，被列在诊所执行业务所得结算申报的资料上时，国税局会将该名不具执业医师资格的人，直接视为非联合执业。
除了在税上不被认定为联合执业以外，国税局也会通报执行业务(诊所)的主管机关，包含：主管私人诊所执行业务的卫生福利部、各县市政府。
三、执业医师名义上为承受所得与税捐之出资人
再者，实务上，未具医师资格的投资人，可能以合约方式，双方约定由执业医师待持出资额，申报资料上，也仅呈现执业医师为出资人，若产生超过执业医师所应负担的综所税，则由投资人补贴执业医师的税赋损失；但如果投资人未补贴医师的税赋损失，甚至发生投资人相应不理诊所发生的医疗纠纷，执业医师也无法免责，仅能依合约要求返还。同样的，如果执业医师不将待持出资额的所得分配给投资人，投资人也只能依合约主张权利，这都将会是很辛苦的过程。
现实上，有些未具医师资格的投资人，有出资的实力与意愿，而私人诊所确实也需要投资人的资金支援，毕竟，诊所门面的装潢与租赁、诊疗设备的购买与建置、人事成本的支出...等，都是巨资。而实务上，投资人多半会以成立控股公司或医管公司的方式，先替诊所解决初期巨额资金的投资问题，再回过头，以分期顾问费的名义向诊所请回款项，并回收投资获益。
然而，这样的运作模式，也并非毫无风险可言，例如：控股公司或医管公司究竟提供哪些实质顾问谘询服务，足以证实该费用与诊所执行业务收入相关，若无关或无法具体说明的话，仍存在税务机关剔除补税的风险。
参考资料：
翰鼎会计记帐士事务所
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