相关连结：http://vip.asia-learning.com/cfat/article/detail/277220005
台湾反避税分流为『法人反避税』、『个人反避税』两个走向，一旦，当台湾施行反避税政策之后，纳税义务个人的海外所得，势必受到冲击与影响。目前，相关个人反避税的法令有二，包含：所得税法43之4实际管理处所(PEM)认定，以及所得基本税额条例12之1的个人受控公司制度(个人CFC)；为避免产生重覆课税的疑虑，依据目前法令的规范：实际管理处所(PEM)在前，优先所得基本税额条例12之1(个人CFC)，先行适用之。
换句话说，当纳税义务人要判断个人海外所得，是否会受到反避税政策影响前，应该先判断自己的投资架构，是否适用实际管理处所(PEM)认定；若是的话，依法即应该先针对『管理处所(PEM)在境内之海外企业，其当年度的企业获益』先缴营所税，之后分配个人股东时，即应开立扣缴凭单给个人股东。
个人股东也应该针对取得源於『管理处所在境内之海外企业，获益当年度配发之现金股利』申报并缴纳个人的境内所得，此时个人获配源於管理处所(PEM)在境内之海外公司的现金股利，恐不符合海外所得的认定了。
推估举例来看，当反避税条款施行之后，若个人甲直接投资日本有价证券，当个人甲获得该日本有价证券的现金股利或资本利得时，原本符合海外所得的认定；但若个人甲透过英属维京群岛(BVI)A公司投资日本该有价证券，且当BVI的A公司管理处所(PEM)在境内的话，BVI的A公司应该先针对当年度源於日本有价证券的获益，依法缴纳营所税，之后，A公司分配给个人甲的现金股利，即为境内所得来源，应加计入个人甲的综合所得额内，依综所税适用级距税率申报缴税。
但当架构上，BVI的A公司管理处所(PEM)不在境内时，就要再看个人甲持有A公司的持股比重，若持股过半的话，依据所得基本税额条例第12之1草案的规范，即便BVI的A公司未有分配盈余，也恐视同分配个人甲，直接计入海外所得额中，依法申报缴税。
虽然以上论述，是依据我们对目前法令的解读，所进行的剖析与推估，但无论个人海外投资架构，未来是受到PEM的影响，还是个人CFC的影响，该投资架构都应该重新审视，依法正确申报并缴纳税赋。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：
【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more
【海外所得基础解析】...more
【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more
参考资料：
翰鼎顾问股份有限公司
注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。