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台湾自2023年起，启动CFC制度，举凡对低税赋国家之公司(下称:境外公司)的控制力逾半或具重大影响力，且境外公司未符合豁免要件的话，股东即须按持股比率，依境外公司的当年度盈余，直接计算股东的获益并申报纳税；简言之，CFC制度下的税基，乃是境外公司的当年度盈余为主。
而所谓境外公司的当年度盈余，乃指下述的恒等式：
境外公司的当年度盈余=A-B+C+D-E
A.会计准则下的当年度损益
B.权益法下的投资收入
C.权益法下的投资损失
D.源於非低税国的实质分配
E.源於非低税国的实质损失
由上述恒等式的逻辑可知悉，境外公司当年度盈余之中，已校正调整掉，尚未实现的权益法下投资收入(B)，以及并未实现的权益法投资损失(C)；仅针对已真实获益的实质分配(D)，以及已真实损失的认赔出清(E)，进一步讨论股东盈余的穿透申报。然而，就该算式，我们可以再分就以下两点，进一步评估：
一、仅调整权益法下的投资收入与损失
当台商透过境外公司，间接投资大陆子公司的架构，纯粹只是因为大陆子公司的当期获益，而导致境外公司净值的增加，并不会进到当年度盈余来讨论CFC是否穿透的范围；除非，是大陆子公司，实质分配到境外公司的股利，才会进入CFC制度的讨论范畴。
二、未调整市价法下的公允价值评估
然而，若台商透过境外公司投资金融商品，如：上市股票、债券、基金...等金融资产，在期末按市场价格，完成金融资产公允价值评估，且获得未实现评价获益的话，这项未实现的评价获益，将呈现在会计准则下的当年度损益(A)之中，反而直接影响到境外公司的当年度盈余，导致股东税赋的产生。
这对於以境外公司架构理财商品的台商而言，会是一个需要留意的关键。
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参考资料：
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