经营补习班、安亲班、幼儿园...等的补教事业,大致上,可区分为:非营利机构附属经营、公司法人附属经营,以及私人经营这几大类,而其中又以私人经营的补教事业占比最高。
而就税赋的角度来看,公司法人附属经营与个人经营之补教事业(补习班、安亲班、幼儿园),两者在税赋结构上,存在著些许差异:
一、经营活动的税赋
(一)公司附属:
以公司名义经营附属补教事业之时,与教育相关的销售额,依法免纳营业税(加值型及非加值型营业税法§8);但若公司有他项应税销售额(5%),例如:销售文具、授权教案著作权...等发生的话,公司则为兼营营业人,於申报营业税时,需针对应税、免税比例,当期调整进项税额,与免税比例有关之进项税额,不能抵扣营业税的销项税额;但营业税的概念,乃属代收代付性质,故由消费者承受,而非公司的税赋负担。
(二)个人经营:
个人经营的补教事业,归属於个人执行业务暨其他收入范畴,且与教育相关的收入,无须课徵营业税,但需课徵印花税(0.4%);然而,印花税的概念,是自行吸收,与代收代付的营业税体系,有蛮大的相异。再者,如果私人补教事业有应税销售额(5%)发生,如:销售文具、授权教案著作权...等时,亦须依法办理税籍登记,并报缴营业税。
而就税赋的角度来看,公司法人附属经营与个人经营之补教事业(补习班、安亲班、幼儿园),两者在税赋结构上,存在著些许差异:
一、经营活动的税赋
(一)公司附属:
以公司名义经营附属补教事业之时,与教育相关的销售额,依法免纳营业税(加值型及非加值型营业税法§8);但若公司有他项应税销售额(5%),例如:销售文具、授权教案著作权...等发生的话,公司则为兼营营业人,於申报营业税时,需针对应税、免税比例,当期调整进项税额,与免税比例有关之进项税额,不能抵扣营业税的销项税额;但营业税的概念,乃属代收代付性质,故由消费者承受,而非公司的税赋负担。
(二)个人经营:
个人经营的补教事业,归属於个人执行业务暨其他收入范畴,且与教育相关的收入,无须课徵营业税,但需课徵印花税(0.4%);然而,印花税的概念,是自行吸收,与代收代付的营业税体系,有蛮大的相异。再者,如果私人补教事业有应税销售额(5%)发生,如:销售文具、授权教案著作权...等时,亦须依法办理税籍登记,并报缴营业税。
二、营利获益的税赋
(一)公司附属:
公司附属补教事业的获益,并入公司税基,并课徵营所税(20%);然而,公司多了盈余不分配的递延选项,是故,补教事业的获益若不分配股东,股东将不会有综所税的课徵,但未分配的盈余也将被多加徵未分配盈余税(5%)。
但晚一点分配盈余,实质税赋是否一定比较重?这倒是存在许多变数,包含:公司法人可适用实质投资减除未分配盈余,以及后续亏损於公司注销时尚须精算剩余净值...等,都有税赋上的未定数。
(二)个人经营:
个人补教事业的当年度结算,直接并入个人综所税的其他所得之中,无法递延,故最高税赋可能高达40%;由此可知,私人补教事业并不存在未分配盈余加徵的问题与选项。
三、二代健保补充保费
(一)公司附属:
公司附属补教事业的盈余,在分配个人股东之时,亦会跟进二代健保预扣补充保费的责任。
(二)个人经营:
个人经营补教事业的结算所得,性质属於个人其他所得,并非二代健保补充保费的费基。
是故,以公司法人附属经营补教事业,以及个人名义经营,各有不同优缺点,端看经营者自身的考量与决策而定。
参考资料:
翰鼎会计记帐士事务所
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