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每年的五月，均为所得税结算申报的重要时点，对於诊所而言，也须先完成诊所的执行业务所得结算之后，才能将所得金额，并入合伙医师的个人综所税之内，再完成个人综所税的申报。大致上，一般诊所的结算，有两大类的申报方式：采行财政部颁定的费用率结算，或采行帐载核实数结算。
前者的申报方式，相对比较简易，只要掌握各项收入来源，填打收入明细之后，即可利用财政部所颁定的费用率，直接扣除估计的费用之后，结算诊所的当年度执业所得；但若采行后者申报方式的话，所需填写的申报资料相对比较多，包含：收入明细表、薪资调查表、财产目录、所得损益表...等，故申报程序相对比较复杂。
然而，再完成诊所的执行业务所得结算申报时，都需要再留意一下，申报资讯是否核对正确，毕竟，诊所每年申报的税赋，至少包含：印花税、各类所得扣缴，以及执行业务所得结算，再连动到出资医师的个人综所税，故未避免产生申报上的资讯异常，仍需自我检视一下，相关申报资讯是否可以彼此勾稽。
一、采行财政部颁定费用率申报
若采行部颁费用率结算申报的话，至少须核对：(一)诊所的收入明细表加总数，是否与有扣缴凭单的收入轨迹、无扣缴凭单的收入资讯加总一致，特别是后者，较容易产生漏未申报的疏失。
(二)若诊所的印花税，是以总缴方式申报缴纳的话，也需再核对一次各期印花税申报加总数，是否可核至收入明细表中的执行业务收入一致。(三)诊所盈余分配表资讯，是否与诊所合伙合约一致。(四)诊所完成执行业务所得结算后的分配数，是否与出资医师个人综所税的执业所得申报资讯一致。
二、采行帐载核实数申报若采行帐载核实数结算申报的话，至少也须核对：(一)诊所的收入明细表加总数，是否与扣缴凭单的收入、无扣缴凭单的收入加总一致；仍须留意后者，是否据实申报。(二)若诊所印花税，乃以总缴方式申报缴纳的话，需再核对一次各期印花税申报加总数，是否可核至收入明细表一致。(三)薪资调查表的明细，是否核至与一月各类所得扣缴申报总表内的薪资加总数一致，若有留存薪资扣缴凭单，亦可再核对一次。(四)所得损益计算表中的租金费用、复委托费、劳务费、捐赠，是否核至一月各类所得扣缴申报总表。(五)所得损益计算表中，自行调整后金额，是否已将超过限额的费用剔除。(六)财产目录的折旧费用明细加总，是否核至所得损益计算表的折旧费用一致。(七)诊所盈余分配表资讯，是否核至诊所合伙合约一致。(八)诊所完成执行业务所得结算后的分配数，是否与出资医师个人综所税的执业所得申报资讯一致。
原则上，诊所须先完成结算申报，才并入出资医师个人综所税之内，故在完成诊所结算之前，先核对一下申报资讯是否可以彼此勾稽，方可避免申报上的错误。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more
参考资料：
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诊所结算申报之前的自我检查与核对
2024-04-14
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诊所用於医疗的设备，动辄数千万之多，究竟应该用买的，还是用租的，往往难以抉择，毕竟诊疗设备是一笔不算小的开支，若直接购置的话，所承受的资金压力，确实非常巨大，但如果是用承租的话，又不希望在支付多年租金之后，落得一无所获；此时，向租赁公司以融资租赁方式承租，就成为另一项可思考的方案。然而，就税赋的观点来看，究竟租赁和购置哪个方式，较具有税赋上的效益呢?事实上，租赁分成两种类型，一者为营业租赁，另一者为融资租赁(或称资本租赁)，前者是实质承租，后者乃是以租代买；但就税赋观点而言，是无法比较效益的。一、营业租赁若是以营业租赁模式承租诊疗设备的话，确实为实质承租；故诊所每月依合约认列租金费用，并以租赁公司开立的发票，做为入帐凭证；由於租赁合约是分期签署，故诊所每月以租金费用的方式，认列到不再承租为止。二、融资租赁若是以融资租赁模式承租诊疗设备的话，则为以租代买，而非实质租赁；故诊所在与租赁公司签署融资租赁合约之后，应认列租赁资产，在取得租赁公司开立的租金发票时，逐期认列利息费用，且每年认列租赁资产的折旧费用，并依据固定资产耐用年限之规定，以耐用年限七年，做为医疗用设备的折旧期间。由於营业租赁、融资租赁的性质完全不同，故无法做税赋效益上的比较；再者，由於诊所不需申报营业税，故也不会发生误将融资租赁发票，作为扣抵营业税之进项凭证的风险。是故，诊所究竟应该以租赁方式取得诊疗设备，还是直接购置为佳，主要的关键可能在於：Q.该诊疗设备会否快速被市场汰除?A.若会的话，可能营业租赁为宜；至少，可以维持医疗设备须随时更换的态势。Q.一次性的购置会否对诊所带来太大的资金压力?A.若会的话，可能融资租赁为宜；至少，在支付租金之后，不会一无所得。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所医疗设备：租赁与购置的税赋抉择
2024-04-14
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私人诊所、医疗院所的受雇医师，其於聘雇关系之下所领取的报酬，实属薪资所得(50)，而非执行业务收入(9A)，故并非以逾NTD20,000为补充保费的扣费门槛，而应该回归薪资所属二代健保的计算方式，方能正确计算二代健保的扣费金额。薪资所得(50)相关二代健保的补充保费，包含：高额奖金、兼职薪资这两大类，各有不同的扣费计算，计算方式端视受雇医师与诊所之间的聘雇关系而定；然而，只要是与薪资所得(50)相关的二代健保，私人诊所与医疗院所，除了有代扣责任之外，亦有自付补充保费的义务。
一、私人诊所与医疗院所的代扣责任(一)受雇正职医师的高额奖金受雇医师为正职，於诊所或医疗院所纳保全民健保，若受雇医师领取的奖金，年度累积超过全民健保纳保级距的四倍以上，将会跟进二代健保的扣费计算；再者，若合伙医师未以专职技职者身分纳保，亦会有高额奖金於二代健保扣费上的跟进计算。(二)受雇兼职医师的兼职薪资受雇医师为兼职，且未於诊所或医疗院所纳保全民健保的话，当受雇医师领取兼职薪资超过基本工资时，将会跟进二代健保的扣费计算。私人诊所与医疗院所扣取以上补充保费后，应於次月月底之前代缴给健保局，并於次年一月底之前，完成明细申报的程序。二、私人诊所与医疗院所的自付义务私人诊所与医疗院所支付的薪资所得(50)之中，若含有奖金与兼职薪资时，尚须以支付薪资总额，扣除受雇员工投保全民健保之金额，以计算给付单位应自付的补充保费，并於次月月底之前完成缴纳，但自付补充保费并无明细需要申报。是故，私人诊所、医疗院所在审视二代健保扣费之前，需先厘清给付所得的性质，才能以正确的方式扣取二代健保，并依法完成缴纳与申报的程序。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more【诊所之劳健保、二代健保与所得扣缴解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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受雇医师：二代健保扣费的应注意事项
2024-04-14
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无论是医师个人的薪资所得，亦或是诊所的执行业务所得，均容易导致医师个人综所税率适用的级距攀升，是故，面对医师个人的他项所得来源，多半会思考是否可以合法递延，以避免所得净额拉高适用税率，其中，最常发生的他项所得来源，即为股利收入，包含：现金股利、股票股利，均属之。过去，医师比较担心的问题是：诊所的执行业务所得、薪资所得已不算低，如果再堆叠上股利收入的话，可能会导致原先30%的个人综所税率，跳增到40%的级距；然而，在2018年税改之后，股利收入已可采行分离计算(固定税率：28%)的方式申报，未必需要与医师个人的其他收入来源合并计算，是故，股利分离或合并申报的决策关键，即在於：医师同一申报户综所税率的高低。一、医师个人税率低於30%若医师个人综所税率为：5%、12%、20%的话，即可采行合并股利收入的方式申报，再者，该项申报方式亦可使用最高8万的抵税权，但如果改以28%税率，采分离计算的方式申报的话，则明显将会拉高应纳税赋。二、医师个人税率高於30%若医师适用税率高於30%的话，即可采行股利收入分离计算(固定税率：28%)的方式进行申报，这会比以合并执行业务所得、薪资所得的方式为宜。虽然，申报系统都会试算出最佳的申报模式，但换个角度来看，若医师个人股利收入最高均以固定税率28%分离计算的话，复杂的递延股利收入规划架构，意义性可能就不高了。其中，控股公司是常用的架构，但以控股公司规划股利收入，须留意以下风险：一、控股公司恶意递延税赋的风险与疑虑(所§14之3)二、控股公司兼营营业人的进项税额调整问题(台财税第780651695号)高所得医师在规划股利收入之前，仍应多所评估与斟酌。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【控股公司在医师节税架构上的运用解析】...more【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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医师於股利收入规划上的应注意事项
2024-04-14
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由於诊所的执行业务收入，如：医师诊疗行为的执业报酬、药师配药的执业报酬...等执行业务收入，依加值型及非加值型营业税法§3，并不是营业税的课税范围，故无需开立发票，也无须申报营业税。然而，非属执行业务报酬的营业收入，如：眼科诊所附加眼镜销售、牙科诊所附加牙刷销售、骨科诊所附加护膝销售、动物医院附加猫狗饲料销售、药局附加健康食品销售...等销售的收益，即存在有营业税的要件，故须以公司或行号的型态经营，并依法申报缴纳营业税，后续也会再跟进公司或行号的所得税申报缴纳义务。然而，应以公司还是行号赚取非属执业收入的营收，需考量以下两个要件：一、是否需建立风险防火由於行号的责任，与个人绑定在一起，故若需要架构营运风险的防火措施的话，则需以公司型态来经营，让医师的风险能限制在股东出资的限额内。二、是否需递延盈余分配由於行号的获益，与个人绑定在一起，若直接并入医师当年度综合所得额内的话，可能税率相对较高，如果需递延盈余时，即需以公司型态经营。再者，部分医师与执行业务者多会考量：既然已经成立公司经营非属执行业务的营业收入，不如再将该公司当作是自己的控股公司，把个人的股票投资、不动产购置，甚至部分执行业务收入，全数纳入该控股公司名下；然而，这样的安排，可能会产生税赋变数的增加，甚至有违法疑虑的风险产生，包含：一、以营运公司持有股份股权以营运公司持有医师个人所投资的股份或股权时，存在以下的税赋变数：(一)年度营业税须计算进项税额不得扣抵比例，恐导致多缴的税赋变数。(二)可能会有股份年度评价，导致未分配盈余增减的加徵税赋变数。(三)出售时的资本利得税赋，相对高於个人出售时的税赋。(四)存在所得税法§14之3：视为恶意递延的税赋隐忧。二、以营运公司赚取执业收入以营运公司赚取执行业务收入，存在以下的违法疑虑与税赋变数：(一)以公司赚取医师执行业务收入，存在违反医疗法规的隐忧(二)以公司赚取医师执业收入，存在漏报缴印花税的疑虑(三)以公司赚取医师执业收入，实质税赋恐高於以个人综所税申报三、以营运公司持有不动产以营运公司持有不动产，存在以下的税赋变数：(一)以公司名义持有不动产，房屋税与地价税的税赋较高(二)以公司名义持有不动产，不利於后代受赠与继承上的税赋规划(三)以公司名义出售或出租不动产，实质税赋恐高於以个人综所税申报以上变数都是在医师以控股公司架构，规划个人资产布局时，需多所考量的税赋风险与疑虑。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【控股公司在医师节税架构上的运用解析】...more【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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医师个人持有资产、税务与控股公司之规划考量
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诊所以现金方式拨放受雇医师薪资的态样，常见於诊所的经营模式之中，然而，诊所以现金袋支付受雇医师薪资之时，仍应留意以下的事项，避免违法或非税的风险产生：一、诊所仍应善尽扣缴申报责任即便诊所以现金袋的方式，支付受雇医师每月薪资，诊所仍应善尽扣缴申报的义务：(一)每月之月薪：应依薪资所得税额表查表税金，或超过NTD4万预扣5%税金。(二)非每月领取的奖金与补助款...等：若逾薪资所得税额表无抚养的起扣级距，亦应预扣5%税金。诊所若以其他方式支付受雇医师薪资，包含：礼券、提货券、虚拟货币、车辆、3C产品、黄金与珠宝、名表名酒...等，诊所仍应善尽扣缴申报的义务；故需请受雇医师先回缴应预扣的税金，诊所代为缴纳国库之后，再将实物交付受雇医师；若诊所应扣缴却漏未扣缴、应申报却未有申报，将产生相关罚则。二、诊所仍应依合规之级距纳保即便诊所以现金袋的方式，支付受雇医师薪资，相关受雇医师的就业保险、职业灾害保险、劳退金提缴，全民健保的纳保级距，诊所仍应依劳动力获得的对价与经常性的给付，计算平均薪资，以正确的投保级距，为受雇医师纳保，以避免损及受雇医师的权益；若诊所未依规投保的话，也会产生低报的相关罚责。三、诊所应多斟酌非税风险以现金方式支付受雇医师薪资的动心起念，是诊所在启动该模式之前，应慎思再三的关键；为何不使用方便的转帐或汇款方式拨补薪资?该动心起念的原点，可能存在著税务洗钱、现金失窃...等的非税风险，这是诊所在展开现金付薪之前，应该多所斟酌的核心问题。而受雇医师在取得现金薪资之后，也应该留意下几项关键：一、依法申报与缴纳个人综所税无论是否有诊所的扣缴凭单，收取现金即有所得，受雇医师仍应於个人综所税申报时，自行依法完成申报与纳税；受雇医师若漏未申报现金薪资之所得的话，除将影响未来需财力证明的贷款或移民需求之外，漏未申报税负亦有相关罚则。二、洗钱防制与高频帐户通报疑虑受雇医师将现金薪资，巨额存入金融帐户、购置金融商品之时，亦会面临金融机构洗钱防制检视与通报，以及高频帐户通报财政部...等的风险。是故，规划受雇医师薪资之时，仍应以合法为前提，以顾及劳雇双方的权益。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】...more【诊所之劳健保、二代健保与所得扣缴解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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私人诊所的执业医师，包含：受雇医师、合伙(独资)医师；受雇医师与诊所之间，存在聘雇关系，故应该由诊所依据受雇医师的平均薪资，为其纳保就业保险、职业灾害保险、提缴劳退金，并投保全民健保。然而，诊所实质拥有者：独资执业医师或联合执业医师，乃属诊所的营运负责人，可自愿加保职灾保险、自愿提缴劳退金；然而，全民健保，原则上，应以最高级距，於自己的诊所纳保，但实际状况，却相对比较复杂。可分就以下状况解析：一、以执行业务所得於自己的诊所纳保全民健保(一)但当年度执行业务所得未明若诊所属当年度刚开业或刚复业，执行业务所得尚未结算，故在执行业务所得未明的情况下，可暂以每月45,800纳保，但不能低於自己或诊所员工其纳保劳退金提缴、劳工保险、职灾保险的投保薪资。亦即：独资执业或联合执业医师之全民健保每月纳保级距=Max(45,800, 自己与员工纳劳保、灾保、劳退金提缴之级距)(二)当年度执行业务所得已明确当诊所在每年5月，完成上年度执行业务所得的结算，并完成申报之后，应在5月底之前，依该执行业务所得的金额，调整全民健保的纳保级距，并回溯自当年度3月起生效适用。亦即，全民健保的纳保级距，需自我审视并调整为：独资执业或联合执业医师之全民健保每月纳保级距=Max(执行业务所得, 45,800, 自己与员工纳劳保、灾保、劳退金提缴之级距)若独资执业或联合执业医师，未依据实际执行业务所得纳保，且未调整全民健保投保级距而有漏缴保费的话，则将产生相关罚则。二、非以执行业务所得於自己诊所纳保全民健保若独资执业或联合执业医师，是以正职员工身份，於其他单位纳保，而非以执行业务所得，於自己诊所投保全民健保的话：在每年5月，诊所完成执行业务所得结算申报，并依据出资比例配发执行业务所得时，诊所负责人(扣费义务人)需先扣下执行业务所得(分配额)的二代健保补充保费，并於次月月底前完成缴纳，隔年一月底之前，完成明细申报。若诊所应扣未扣二代健保补充保费的话，则将产生相关罚则。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【执行业务收入的认定、申报与二代健保】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所医师的全民健保、二代健保之纳保解析
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以控股公司的名义，持有各项资产，如：有价证券、股票、基金，或不动产，可说是常见的投资架构；虽然，以控股公司持有各项资产，所需要衡量许多变数众多，包含：1.未实现评价损益，对未分配盈余加徵税负的影响2.实质课税的原则，对盈余穿透给股东的税负风险3.兼营应税与免税，对营业税、营所税的课税变数4.出售有价证券，对企业最低税赋的影响5.控股公司的费用认列与业务相关的疑虑6.控股公司名下资产，对继承或赠与的不利影响7.控股公司投资海外商品，对税赋上的不利影响致使，许多高资产所得者，容易陷入控股公司架构的迷思；然而，若考量以控股公司名义直接投资私人诊所，而非以医疗法人型态(医疗财团法人、医疗社团法人)营运的话，应可直接打消念头。其主要原因在於：
一、有违医疗机构设置标准之规范机构申请人必然是医师个人，不可能以控股公司名义，成为私人诊所的出资者与申请者；是故，若考量以控股公司投资私人诊所的话，势必与医疗相关法规有所抵触而无法完成设置。二、有违公司法之规范公司法第13条规定，公司不得为无限责任股东，或合伙事业之合伙人；然而，私人诊所出资的执业医师，乃承担个人无限责任，故出资股东不可为公司法人。因此，若欲以控股公司直接投资私人诊所的话，是不可行的架构。控股公司，可以为其他公司的法人股东，亦可为财团法人的捐赠者，然而，却无法成为私人诊所的投资人或出资者。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【高所得人士利用投资公司控股之税赋解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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以控股公司直接投资私人诊所的疑虑与问题
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联合执业的诊所，由各合伙医师们，依出资比例共同合资经营，然而对合伙人而言，源自诊所的所得，应该算是薪资所得，还是执行业务所得?这可就以下的几项态样，来判断其所得的性质。一、依合约共同约定的合伙人月薪依据执行业务所得查核办法§18的规定：联合执业的诊所，得在合伙契约上载明，各合伙人共同约定，且合乎同业水准的薪资金额。这项所得来源，性质属於薪资所得(所得扣缴类别50)：(一)扣缴申报当给付金额超过门槛以上，应按薪资所得税额表查表，或以超过NTD四万为门槛预扣5%税金，并於次月十日之前缴纳，同时，在隔年一月底之前，将明细申报给国税局。(二)全民健保原则上，各合伙人的全民健保，应依该项薪资所得，作为应有的纳保级距，但实际上，仍要判断是否已有比最高薪员工的纳保级距更高。(三)免税额：纳入当年度的薪资特别扣除额中，定额扣除。二、依合约共同约定的合伙人奖金与红利这项所得来源，性质亦属薪资所得(所得扣缴类别50)：(一)扣缴申报若单次给付金额超过薪资所得税额表的最低扣税级距，即应预扣5%的税金，并在次月十日前完成缴纳，同时，在隔年一月底之前，申报明细给国税局。(二)二代健保若合伙人领取的奖金红利，当年度已累积超过全民健保纳保级距四倍以上的话，则应扣取二代健保的补充保费，并在次月底之前完成缴纳，同时，於隔年一月底之前，申报明细给健保局。(三)免税额：纳入当年度的薪资特别扣除额中，定额扣除。三、依合约所载之比例所分配的诊所盈余这项所得来源，性质属於执行业务所得(所得扣缴类别9A)：(一)扣缴申报实属诊所结算执行业务所得后的盈余分配数，故并无扣缴凭单；故由各合伙人依出资比例，领取所分配到的盈余之后，再自行计入个人综所税并依法完成申报与纳税的程序。(二)二代健保依各合伙人出资比例所分配的诊所盈余，属执行业务所得；若单次给付超过NTD二万，应预扣二代健保的补充保费，并於诊所盈余分配(五月)后的次月(六月)月底之前，代缴给健保局；同时，於隔年一月底之前，完成明细的申报。(三)免税额无论诊所是依部颁费用率，亦或是帐载核实数申报执行业务所得，执行业务收入相关的费用均已扣除，不可在诊所盈余分配之后，再行减除执行业务的费用标准。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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合伙医师：来自诊所的各项所得之性质与申报
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每年五月，当诊所申报年度执行业务所得之时，无论是以部颁费用率申报，或以帐载核实数申报，只要诊所存在合伙投资状况的话，都须同时申报合伙人的个人资讯、合伙比例...等资讯；并将诊所的执行业务所得，依合伙比例分配给各个合伙人；各合伙人再将所分得的执行业务所得，并入个人综合所得额中，连同其他所得来源，一并申报综所税。而当诊所申报执行业务所得时，若申报年度有合伙状态改变，如：独资变合伙、合伙人数与比例增减...等，都须在申报时，一并将合伙合约检附给税务机关，以供查核。而诊所的合伙合约中，至少需具备以下几个要件，包含：1.合伙人的个人资讯，包含：姓名、身分证字号、执业证照号码、联系方式2.合伙人的出资资讯，包含：出资比例、出资方式3.合伙人的共同约定，包含：诊所名称、薪资、权利义务、代表人4.合伙人的进退约定，包含：退出合伙、转让出资比例、增加合伙5.其他然而，实务上，假若诊所并未有合伙事实，却在申报执行业务所得时，以虚假的合约，分散实际受益人的所得的话，这绝对是违法的行为。常见的查核方式，包含：一、确认合伙出资的真实性：是否能提供出资金流或出资财产的证明二、确认盈余配发的真实性：是否能提供依合伙比例分配的金流证明三、确认合伙事实的真实性：合伙合约内是否有不均的权利义务关系四、其他，如：实际受益人的登记资产，是否与其申报所得失衡...等是故，若仅以书面合约载明合伙比例，藉此分散执行业务所得，但实际上的获益，却都回流给实际受益人，除了是严重违法的漏税行为之外，也无法应对实质的稽徵查核。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所报税时，应留意合伙人的必要申报资讯
2024-04-14
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公司，是具有法人格的被投资目标，故公司可以被任一股东所投资，股东为多人，组成股东会之后，选任董事；董事有多人，组成董事会之后，再推举一人为董事长，对外代表公司；而公司的所有权，属於股东会，但经营权乃属於董事(会)；架构上，实属经营所、所有权分离的永续经营法人格主体。但排除医疗法人的体系，单纯就私人诊所的组织型态而言，私人诊所乃是医师执行业务的业务所，换句话说，诊所就代表著医师个人，虽可多数医师合伙执业，但能成立个人业务所的，也只有具医师执业资格的个人而已，故当医师结束执业之时，私人诊所也将随之消灭，不具独立法人资格，也没有永续经营与股份传承的概念，这与一般公司具独立法人格的架构或医疗法人的体系，有著根本性的不同；由此可知，私人诊所是医师执业的业务所，是无法被他人所投资的。正由於私人诊所与医师，是绑定在一起的，诊所的责任，就是医师个人的责任；医师个人责任是一生，私人诊所的责任也就无限；是故，依据公司法§13的规范，公司也不能投资私人诊所。但若私人诊所需要昂贵的医疗器材，除了考量租赁方案之外，势必会有引进外部资金的需求，而提供外部资金的出资者，此时的角色，就非常尴尬且难以界定。而这种角色上的困窘，经常衍生出许许多多的争议与问题，包含：一、资金性质依据医疗法的规范，私人诊所不能有除执业医师之外的外部股东，故出资者的这笔出资额，该如何解释其性质? 若解释为借贷关系，执业医师是否有偿还借款本金与利息的责任?二、所得性质依据医疗法的规范，私人诊所不可能存在不具执业医师资格的外部股东，那诊所每年结算的执行业务所得，怎么可能转化成为分派外部出资者的盈余?三、税赋责任依据医疗法的规范，私人诊所的合伙人是执业医师的话，诊所每年结算的执行业务所得，都应算是合伙医师的个人所得，故税赋缴纳的义务，势必应由合伙医师个人扛责；这对於回收盈余的出资者而言，又该如何界定与医师彼此之间，在税赋上的关系?
以上，都是在成立私人诊所之前，执业医师必须事先慎思与深思的核心，以避免后续税赋上的疑虑，甚至产生违反医疗法的争议与问题。
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私人诊所的投资限制与税赋疑虑
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就医师执行业务收入而言，即便没有扣缴凭单轨迹，但属医师个人执行业务报酬，仍属应申报的个人所得，但由於缺乏扣缴凭单的申报、勾核轨迹，这部份的医师个人所得，往往是税务单位的查核重心。以往，透过个人、配偶或同申报户其名下的存款，比对医师个人申报的所得金额，有机会掌握到执行业务所得漏报的契机，然而，这类的选案，往往有一定的查核门槛，且容易在纳税义务人刻意分散或化整为零的情况下，难以被掌握。然而，在2022年开始落实的【金融机构提供税捐稽徵机关个人金融帐户高频交易资料作业规范】，却有机会进一步掌握到刻意化整为零的违法隐匿。依据该作业规范第三、四条的规定，只要个人帐户符合：一、一个年度存入、转入、汇入，金额累积达NTD240万；且二、该年度有任四个月份，存入、转入、汇入笔数，每月达200笔。金融机构即需在隔年三月底之前，向稽徵机归提交个人帐号的以下资料，包含：一、身分资料，包括：
(一)姓名
(二)身分证明文件种类、号码
(三)金融帐户的开户日期
二、交易纪录，包括：
(一)金融机构代号、帐号
(二)存入、转入、汇入的金额及时间若纳税义务人将漏未申报的所得，藉由化整为零的方式，进入金融机构的话，稽徵机关将有进一步查核到的可能与机会。这类常见的漏报态样，包含：未依法完成税籍登记的电商网红、未依法开立发票的企业营收，也包含漏报执行业务所得的医师个人综合所得。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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高频帐户的提交，对医师报税时的应注意事项
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诊所税赋查核，可以说是每年税务单位的查税重点，主因在於诊所医师的执行业务收入高，但主要收入，却区分为健保给付，以及健保未给付两类；健保有给付的执行业务收入，都有扣缴凭单与分列项目表...等轨迹，以可供税务单位查核其申报的正确性。然而，健保未给付的执行业务收入，却相对较难以掌握，这部份也成为税务单位，每年所关注的重中之重；就过去的查核案例来看，主要的查核面相，约莫分为以下几类：一、由外部掌握由诊所或医师的上游下游进一步掌握，包含：1.透过医材公司的出货，掌握诊所的进货，了解诊所执行业务收入的合理性2.透过诊所的就诊人数，掌握诊所的业绩，了解诊所执行业务收入的合理性3.透过金融机构通报，掌握高频或异常帐户，掌握诊所漏报执业收入的可能4.透过民众就诊之后，未取得收据或凭证的举报，掌握诊所可能漏报的契机二、由内部掌握由诊所或医师的组织内部或个人状况，进一步掌握，包含：1.申报执行业务所得偏低，却不断购置新设备或开设新分所2.申报执行业务所得时，未能提供合理完整的合伙经营佐证3.申报执行业务所得时，长期亏损或获利长期低於同业水平4.申报执行业务所得时，执行业务收入低但利息收入异常高5.申报执行业务所得时，部份费用科目明显的高於同业水平6.医师或家人名下登记资产或汇入汇出款，与个人所得失衡7.内部员工的举报，或合伙人之间的纠纷争端三、其他透过其他案件，牵连出诊所或医师申报的所得显有异常，或特殊选案。以上三者，都是过去诊所或医师税务查核案件中，曾经出现过的查核轨迹；税务规划，关键在於合法性，无论是疏漏或故意，都可能为诊所的经营，与医师个人生活的品质，带来无谓的困扰。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所或医师的税赋查核面向、应注意的查核关键
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诊所、医疗院所的医师，在领取报酬时，应依医师个人与组织之间的关系，归类相关报酬；而医师的报酬，约可区分为『薪资所得』与『执行业务收入』两大类。一、医师於聘雇关系下的劳务报酬： 受雇医师的劳务报酬，属於薪资所得，包含 (一)类别：薪资所得 (二)扣除：薪资特别扣除额；定额扣除，有限额 (三)特徵：医师与诊所或医疗院所之间存在聘雇关系，故受诊所或医疗院所指挥，不负诊所营运的盈亏责任，并按聘雇合约与绩效计算报酬之医师，为受雇医师 (四)依据：台财税字第10000461580号二、医师於实质合伙下的所得报酬： 实质合伙下的医师，所得包含薪资所得、执行业务收入，合计两项 (一)类别：薪资所得
1.扣除：薪资特别扣除额；定额扣除，有限额 2.特徵：已於联合执业合约中，约定薪资所得 3.依据：执行业务所得查核办法§18
(二)类别：执行业务收入
1.扣除：可依部颁费用率或帐载核实数，扣除必要支出
2.特徵：合伙医师乃实质出资且共同营运，一起承担相关成本与支出，依联合执业合约，分配盈余，故包含：诊所或医疗院不具雇佣关系之负责人，或联合诊所个别开业医师适用 3.依据：台财税字第10100547800号
由此可知，并非诊所或医疗院所其给付医师的报酬，均为执行业务收入；虽然，执行业务收入可扣除的支出，较薪资特别扣除额多，但相关解释函令，均有限缩其认定上的趋势。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【诊所与医师税赋申报暨劳健保解析】 ...more (优惠请输入折扣码:C1391诊所) 【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所报税：受雇医师、合伙医师所得的差异
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