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每年的五月，均为所得税结算申报的重要时点，对於诊所而言，也须先完成诊所的执行业务所得结算之后，才能将所得金额，并入合伙医师的个人综所税之内，再完成个人综所税的申报。大致上，一般诊所的结算，有两大类的申报方式：采行财政部颁定的费用率结算，或采行帐载核实数结算。
前者的申报方式，相对比较简易，只要掌握各项收入来源，填打收入明细之后，即可利用财政部所颁定的费用率，直接扣除估计的费用之后，结算诊所的当年度执业所得；但若采行后者申报方式的话，所需填写的申报资料相对比较多，包含：收入明细表、薪资调查表、财产目录、所得损益表...等，故申报程序相对比较复杂。
然而，再完成诊所的执行业务所得结算申报时，都需要再留意一下，申报资讯是否核对正确，毕竟，诊所每年申报的税赋，至少包含：印花税、各类所得扣缴，以及执行业务所得结算，再连动到出资医师的个人综所税，故未避免产生申报上的资讯异常，仍需自我检视一下，相关申报资讯是否可以彼此勾稽。
一、采行财政部颁定费用率申报
若采行部颁费用率结算申报的话，至少须核对：(一)诊所的收入明细表加总数，是否与有扣缴凭单的收入轨迹、无扣缴凭单的收入资讯加总一致，特别是后者，较容易产生漏未申报的疏失。
(二)若诊所的印花税，是以总缴方式申报缴纳的话，也需再核对一次各期印花税申报加总数，是否可核至收入明细表中的执行业务收入一致。(三)诊所盈余分配表资讯，是否与诊所合伙合约一致。(四)诊所完成执行业务所得结算后的分配数，是否与出资医师个人综所税的执业所得申报资讯一致。
二、采行帐载核实数申报若采行帐载核实数结算申报的话，至少也须核对：(一)诊所的收入明细表加总数，是否与扣缴凭单的收入、无扣缴凭单的收入加总一致；仍须留意后者，是否据实申报。(二)若诊所印花税，乃以总缴方式申报缴纳的话，需再核对一次各期印花税申报加总数，是否可核至收入明细表一致。(三)薪资调查表的明细，是否核至与一月各类所得扣缴申报总表内的薪资加总数一致，若有留存薪资扣缴凭单，亦可再核对一次。(四)所得损益计算表中的租金费用、复委托费、劳务费、捐赠，是否核至一月各类所得扣缴申报总表。(五)所得损益计算表中，自行调整后金额，是否已将超过限额的费用剔除。(六)财产目录的折旧费用明细加总，是否核至所得损益计算表的折旧费用一致。(七)诊所盈余分配表资讯，是否核至诊所合伙合约一致。(八)诊所完成执行业务所得结算后的分配数，是否与出资医师个人综所税的执业所得申报资讯一致。
原则上，诊所须先完成结算申报，才并入出资医师个人综所税之内，故在完成诊所结算之前，先核对一下申报资讯是否可以彼此勾稽，方可避免申报上的错误。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more
参考资料：
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诊所结算申报之前的自我检查与核对
2024-04-14
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诊所用於医疗的设备，动辄数千万之多，究竟应该用买的，还是用租的，往往难以抉择，毕竟诊疗设备是一笔不算小的开支，若直接购置的话，所承受的资金压力，确实非常巨大，但如果是用承租的话，又不希望在支付多年租金之后，落得一无所获；此时，向租赁公司以融资租赁方式承租，就成为另一项可思考的方案。然而，就税赋的观点来看，究竟租赁和购置哪个方式，较具有税赋上的效益呢?事实上，租赁分成两种类型，一者为营业租赁，另一者为融资租赁(或称资本租赁)，前者是实质承租，后者乃是以租代买；但就税赋观点而言，是无法比较效益的。一、营业租赁若是以营业租赁模式承租诊疗设备的话，确实为实质承租；故诊所每月依合约认列租金费用，并以租赁公司开立的发票，做为入帐凭证；由於租赁合约是分期签署，故诊所每月以租金费用的方式，认列到不再承租为止。二、融资租赁若是以融资租赁模式承租诊疗设备的话，则为以租代买，而非实质租赁；故诊所在与租赁公司签署融资租赁合约之后，应认列租赁资产，在取得租赁公司开立的租金发票时，逐期认列利息费用，且每年认列租赁资产的折旧费用，并依据固定资产耐用年限之规定，以耐用年限七年，做为医疗用设备的折旧期间。由於营业租赁、融资租赁的性质完全不同，故无法做税赋效益上的比较；再者，由於诊所不需申报营业税，故也不会发生误将融资租赁发票，作为扣抵营业税之进项凭证的风险。是故，诊所究竟应该以租赁方式取得诊疗设备，还是直接购置为佳，主要的关键可能在於：Q.该诊疗设备会否快速被市场汰除?A.若会的话，可能营业租赁为宜；至少，可以维持医疗设备须随时更换的态势。Q.一次性的购置会否对诊所带来太大的资金压力?A.若会的话，可能融资租赁为宜；至少，在支付租金之后，不会一无所得。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所医疗设备：租赁与购置的税赋抉择
2024-04-14
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私人诊所、医疗院所的受雇医师，其於聘雇关系之下所领取的报酬，实属薪资所得(50)，而非执行业务收入(9A)，故并非以逾NTD20,000为补充保费的扣费门槛，而应该回归薪资所属二代健保的计算方式，方能正确计算二代健保的扣费金额。薪资所得(50)相关二代健保的补充保费，包含：高额奖金、兼职薪资这两大类，各有不同的扣费计算，计算方式端视受雇医师与诊所之间的聘雇关系而定；然而，只要是与薪资所得(50)相关的二代健保，私人诊所与医疗院所，除了有代扣责任之外，亦有自付补充保费的义务。
一、私人诊所与医疗院所的代扣责任(一)受雇正职医师的高额奖金受雇医师为正职，於诊所或医疗院所纳保全民健保，若受雇医师领取的奖金，年度累积超过全民健保纳保级距的四倍以上，将会跟进二代健保的扣费计算；再者，若合伙医师未以专职技职者身分纳保，亦会有高额奖金於二代健保扣费上的跟进计算。(二)受雇兼职医师的兼职薪资受雇医师为兼职，且未於诊所或医疗院所纳保全民健保的话，当受雇医师领取兼职薪资超过基本工资时，将会跟进二代健保的扣费计算。私人诊所与医疗院所扣取以上补充保费后，应於次月月底之前代缴给健保局，并於次年一月底之前，完成明细申报的程序。二、私人诊所与医疗院所的自付义务私人诊所与医疗院所支付的薪资所得(50)之中，若含有奖金与兼职薪资时，尚须以支付薪资总额，扣除受雇员工投保全民健保之金额，以计算给付单位应自付的补充保费，并於次月月底之前完成缴纳，但自付补充保费并无明细需要申报。是故，私人诊所、医疗院所在审视二代健保扣费之前，需先厘清给付所得的性质，才能以正确的方式扣取二代健保，并依法完成缴纳与申报的程序。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more【诊所之劳健保、二代健保与所得扣缴解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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受雇医师：二代健保扣费的应注意事项
2024-04-14
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无论是医师个人的薪资所得，亦或是诊所的执行业务所得，均容易导致医师个人综所税率适用的级距攀升，是故，面对医师个人的他项所得来源，多半会思考是否可以合法递延，以避免所得净额拉高适用税率，其中，最常发生的他项所得来源，即为股利收入，包含：现金股利、股票股利，均属之。过去，医师比较担心的问题是：诊所的执行业务所得、薪资所得已不算低，如果再堆叠上股利收入的话，可能会导致原先30%的个人综所税率，跳增到40%的级距；然而，在2018年税改之后，股利收入已可采行分离计算(固定税率：28%)的方式申报，未必需要与医师个人的其他收入来源合并计算，是故，股利分离或合并申报的决策关键，即在於：医师同一申报户综所税率的高低。一、医师个人税率低於30%若医师个人综所税率为：5%、12%、20%的话，即可采行合并股利收入的方式申报，再者，该项申报方式亦可使用最高8万的抵税权，但如果改以28%税率，采分离计算的方式申报的话，则明显将会拉高应纳税赋。二、医师个人税率高於30%若医师适用税率高於30%的话，即可采行股利收入分离计算(固定税率：28%)的方式进行申报，这会比以合并执行业务所得、薪资所得的方式为宜。虽然，申报系统都会试算出最佳的申报模式，但换个角度来看，若医师个人股利收入最高均以固定税率28%分离计算的话，复杂的递延股利收入规划架构，意义性可能就不高了。其中，控股公司是常用的架构，但以控股公司规划股利收入，须留意以下风险：一、控股公司恶意递延税赋的风险与疑虑(所§14之3)二、控股公司兼营营业人的进项税额调整问题(台财税第780651695号)高所得医师在规划股利收入之前，仍应多所评估与斟酌。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【控股公司在医师节税架构上的运用解析】...more【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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医师於股利收入规划上的应注意事项
2024-04-14
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由於诊所的执行业务收入，如：医师诊疗行为的执业报酬、药师配药的执业报酬...等执行业务收入，依加值型及非加值型营业税法§3，并不是营业税的课税范围，故无需开立发票，也无须申报营业税。然而，非属执行业务报酬的营业收入，如：眼科诊所附加眼镜销售、牙科诊所附加牙刷销售、骨科诊所附加护膝销售、动物医院附加猫狗饲料销售、药局附加健康食品销售...等销售的收益，即存在有营业税的要件，故须以公司或行号的型态经营，并依法申报缴纳营业税，后续也会再跟进公司或行号的所得税申报缴纳义务。然而，应以公司还是行号赚取非属执业收入的营收，需考量以下两个要件：一、是否需建立风险防火由於行号的责任，与个人绑定在一起，故若需要架构营运风险的防火措施的话，则需以公司型态来经营，让医师的风险能限制在股东出资的限额内。二、是否需递延盈余分配由於行号的获益，与个人绑定在一起，若直接并入医师当年度综合所得额内的话，可能税率相对较高，如果需递延盈余时，即需以公司型态经营。再者，部分医师与执行业务者多会考量：既然已经成立公司经营非属执行业务的营业收入，不如再将该公司当作是自己的控股公司，把个人的股票投资、不动产购置，甚至部分执行业务收入，全数纳入该控股公司名下；然而，这样的安排，可能会产生税赋变数的增加，甚至有违法疑虑的风险产生，包含：一、以营运公司持有股份股权以营运公司持有医师个人所投资的股份或股权时，存在以下的税赋变数：(一)年度营业税须计算进项税额不得扣抵比例，恐导致多缴的税赋变数。(二)可能会有股份年度评价，导致未分配盈余增减的加徵税赋变数。(三)出售时的资本利得税赋，相对高於个人出售时的税赋。(四)存在所得税法§14之3：视为恶意递延的税赋隐忧。二、以营运公司赚取执业收入以营运公司赚取执行业务收入，存在以下的违法疑虑与税赋变数：(一)以公司赚取医师执行业务收入，存在违反医疗法规的隐忧(二)以公司赚取医师执业收入，存在漏报缴印花税的疑虑(三)以公司赚取医师执业收入，实质税赋恐高於以个人综所税申报三、以营运公司持有不动产以营运公司持有不动产，存在以下的税赋变数：(一)以公司名义持有不动产，房屋税与地价税的税赋较高(二)以公司名义持有不动产，不利於后代受赠与继承上的税赋规划(三)以公司名义出售或出租不动产，实质税赋恐高於以个人综所税申报以上变数都是在医师以控股公司架构，规划个人资产布局时，需多所考量的税赋风险与疑虑。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【控股公司在医师节税架构上的运用解析】...more【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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医师个人持有资产、税务与控股公司之规划考量
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诊所以现金方式拨放受雇医师薪资的态样，常见於诊所的经营模式之中，然而，诊所以现金袋支付受雇医师薪资之时，仍应留意以下的事项，避免违法或非税的风险产生：一、诊所仍应善尽扣缴申报责任即便诊所以现金袋的方式，支付受雇医师每月薪资，诊所仍应善尽扣缴申报的义务：(一)每月之月薪：应依薪资所得税额表查表税金，或超过NTD4万预扣5%税金。(二)非每月领取的奖金与补助款...等：若逾薪资所得税额表无抚养的起扣级距，亦应预扣5%税金。诊所若以其他方式支付受雇医师薪资，包含：礼券、提货券、虚拟货币、车辆、3C产品、黄金与珠宝、名表名酒...等，诊所仍应善尽扣缴申报的义务；故需请受雇医师先回缴应预扣的税金，诊所代为缴纳国库之后，再将实物交付受雇医师；若诊所应扣缴却漏未扣缴、应申报却未有申报，将产生相关罚则。二、诊所仍应依合规之级距纳保即便诊所以现金袋的方式，支付受雇医师薪资，相关受雇医师的就业保险、职业灾害保险、劳退金提缴，全民健保的纳保级距，诊所仍应依劳动力获得的对价与经常性的给付，计算平均薪资，以正确的投保级距，为受雇医师纳保，以避免损及受雇医师的权益；若诊所未依规投保的话，也会产生低报的相关罚责。三、诊所应多斟酌非税风险以现金方式支付受雇医师薪资的动心起念，是诊所在启动该模式之前，应慎思再三的关键；为何不使用方便的转帐或汇款方式拨补薪资?该动心起念的原点，可能存在著税务洗钱、现金失窃...等的非税风险，这是诊所在展开现金付薪之前，应该多所斟酌的核心问题。而受雇医师在取得现金薪资之后，也应该留意下几项关键：一、依法申报与缴纳个人综所税无论是否有诊所的扣缴凭单，收取现金即有所得，受雇医师仍应於个人综所税申报时，自行依法完成申报与纳税；受雇医师若漏未申报现金薪资之所得的话，除将影响未来需财力证明的贷款或移民需求之外，漏未申报税负亦有相关罚则。二、洗钱防制与高频帐户通报疑虑受雇医师将现金薪资，巨额存入金融帐户、购置金融商品之时，亦会面临金融机构洗钱防制检视与通报，以及高频帐户通报财政部...等的风险。是故，规划受雇医师薪资之时，仍应以合法为前提，以顾及劳雇双方的权益。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【私人诊所的税赋申报解析】...more【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】...more【诊所之劳健保、二代健保与所得扣缴解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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私人诊所的执业医师，包含：受雇医师、合伙(独资)医师；受雇医师与诊所之间，存在聘雇关系，故应该由诊所依据受雇医师的平均薪资，为其纳保就业保险、职业灾害保险、提缴劳退金，并投保全民健保。然而，诊所实质拥有者：独资执业医师或联合执业医师，乃属诊所的营运负责人，可自愿加保职灾保险、自愿提缴劳退金；然而，全民健保，原则上，应以最高级距，於自己的诊所纳保，但实际状况，却相对比较复杂。可分就以下状况解析：一、以执行业务所得於自己的诊所纳保全民健保(一)但当年度执行业务所得未明若诊所属当年度刚开业或刚复业，执行业务所得尚未结算，故在执行业务所得未明的情况下，可暂以每月45,800纳保，但不能低於自己或诊所员工其纳保劳退金提缴、劳工保险、职灾保险的投保薪资。亦即：独资执业或联合执业医师之全民健保每月纳保级距=Max(45,800, 自己与员工纳劳保、灾保、劳退金提缴之级距)(二)当年度执行业务所得已明确当诊所在每年5月，完成上年度执行业务所得的结算，并完成申报之后，应在5月底之前，依该执行业务所得的金额，调整全民健保的纳保级距，并回溯自当年度3月起生效适用。亦即，全民健保的纳保级距，需自我审视并调整为：独资执业或联合执业医师之全民健保每月纳保级距=Max(执行业务所得, 45,800, 自己与员工纳劳保、灾保、劳退金提缴之级距)若独资执业或联合执业医师，未依据实际执行业务所得纳保，且未调整全民健保投保级距而有漏缴保费的话，则将产生相关罚则。二、非以执行业务所得於自己诊所纳保全民健保若独资执业或联合执业医师，是以正职员工身份，於其他单位纳保，而非以执行业务所得，於自己诊所投保全民健保的话：在每年5月，诊所完成执行业务所得结算申报，并依据出资比例配发执行业务所得时，诊所负责人(扣费义务人)需先扣下执行业务所得(分配额)的二代健保补充保费，并於次月月底前完成缴纳，隔年一月底之前，完成明细申报。若诊所应扣未扣二代健保补充保费的话，则将产生相关罚则。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【执行业务收入的认定、申报与二代健保】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所医师的全民健保、二代健保之纳保解析
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以控股公司的名义，持有各项资产，如：有价证券、股票、基金，或不动产，可说是常见的投资架构；虽然，以控股公司持有各项资产，所需要衡量许多变数众多，包含：1.未实现评价损益，对未分配盈余加徵税负的影响2.实质课税的原则，对盈余穿透给股东的税负风险3.兼营应税与免税，对营业税、营所税的课税变数4.出售有价证券，对企业最低税赋的影响5.控股公司的费用认列与业务相关的疑虑6.控股公司名下资产，对继承或赠与的不利影响7.控股公司投资海外商品，对税赋上的不利影响致使，许多高资产所得者，容易陷入控股公司架构的迷思；然而，若考量以控股公司名义直接投资私人诊所，而非以医疗法人型态(医疗财团法人、医疗社团法人)营运的话，应可直接打消念头。其主要原因在於：
一、有违医疗机构设置标准之规范机构申请人必然是医师个人，不可能以控股公司名义，成为私人诊所的出资者与申请者；是故，若考量以控股公司投资私人诊所的话，势必与医疗相关法规有所抵触而无法完成设置。二、有违公司法之规范公司法第13条规定，公司不得为无限责任股东，或合伙事业之合伙人；然而，私人诊所出资的执业医师，乃承担个人无限责任，故出资股东不可为公司法人。因此，若欲以控股公司直接投资私人诊所的话，是不可行的架构。控股公司，可以为其他公司的法人股东，亦可为财团法人的捐赠者，然而，却无法成为私人诊所的投资人或出资者。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【高所得人士利用投资公司控股之税赋解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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以控股公司直接投资私人诊所的疑虑与问题
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联合执业的诊所，由各合伙医师们，依出资比例共同合资经营，然而对合伙人而言，源自诊所的所得，应该算是薪资所得，还是执行业务所得?这可就以下的几项态样，来判断其所得的性质。一、依合约共同约定的合伙人月薪依据执行业务所得查核办法§18的规定：联合执业的诊所，得在合伙契约上载明，各合伙人共同约定，且合乎同业水准的薪资金额。这项所得来源，性质属於薪资所得(所得扣缴类别50)：(一)扣缴申报当给付金额超过门槛以上，应按薪资所得税额表查表，或以超过NTD四万为门槛预扣5%税金，并於次月十日之前缴纳，同时，在隔年一月底之前，将明细申报给国税局。(二)全民健保原则上，各合伙人的全民健保，应依该项薪资所得，作为应有的纳保级距，但实际上，仍要判断是否已有比最高薪员工的纳保级距更高。(三)免税额：纳入当年度的薪资特别扣除额中，定额扣除。二、依合约共同约定的合伙人奖金与红利这项所得来源，性质亦属薪资所得(所得扣缴类别50)：(一)扣缴申报若单次给付金额超过薪资所得税额表的最低扣税级距，即应预扣5%的税金，并在次月十日前完成缴纳，同时，在隔年一月底之前，申报明细给国税局。(二)二代健保若合伙人领取的奖金红利，当年度已累积超过全民健保纳保级距四倍以上的话，则应扣取二代健保的补充保费，并在次月底之前完成缴纳，同时，於隔年一月底之前，申报明细给健保局。(三)免税额：纳入当年度的薪资特别扣除额中，定额扣除。三、依合约所载之比例所分配的诊所盈余这项所得来源，性质属於执行业务所得(所得扣缴类别9A)：(一)扣缴申报实属诊所结算执行业务所得后的盈余分配数，故并无扣缴凭单；故由各合伙人依出资比例，领取所分配到的盈余之后，再自行计入个人综所税并依法完成申报与纳税的程序。(二)二代健保依各合伙人出资比例所分配的诊所盈余，属执行业务所得；若单次给付超过NTD二万，应预扣二代健保的补充保费，并於诊所盈余分配(五月)后的次月(六月)月底之前，代缴给健保局；同时，於隔年一月底之前，完成明细的申报。(三)免税额无论诊所是依部颁费用率，亦或是帐载核实数申报执行业务所得，执行业务收入相关的费用均已扣除，不可在诊所盈余分配之后，再行减除执行业务的费用标准。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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合伙医师：来自诊所的各项所得之性质与申报
2024-04-14
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每年五月，当诊所申报年度执行业务所得之时，无论是以部颁费用率申报，或以帐载核实数申报，只要诊所存在合伙投资状况的话，都须同时申报合伙人的个人资讯、合伙比例...等资讯；并将诊所的执行业务所得，依合伙比例分配给各个合伙人；各合伙人再将所分得的执行业务所得，并入个人综合所得额中，连同其他所得来源，一并申报综所税。而当诊所申报执行业务所得时，若申报年度有合伙状态改变，如：独资变合伙、合伙人数与比例增减...等，都须在申报时，一并将合伙合约检附给税务机关，以供查核。而诊所的合伙合约中，至少需具备以下几个要件，包含：1.合伙人的个人资讯，包含：姓名、身分证字号、执业证照号码、联系方式2.合伙人的出资资讯，包含：出资比例、出资方式3.合伙人的共同约定，包含：诊所名称、薪资、权利义务、代表人4.合伙人的进退约定，包含：退出合伙、转让出资比例、增加合伙5.其他然而，实务上，假若诊所并未有合伙事实，却在申报执行业务所得时，以虚假的合约，分散实际受益人的所得的话，这绝对是违法的行为。常见的查核方式，包含：一、确认合伙出资的真实性：是否能提供出资金流或出资财产的证明二、确认盈余配发的真实性：是否能提供依合伙比例分配的金流证明三、确认合伙事实的真实性：合伙合约内是否有不均的权利义务关系四、其他，如：实际受益人的登记资产，是否与其申报所得失衡...等是故，若仅以书面合约载明合伙比例，藉此分散执行业务所得，但实际上的获益，却都回流给实际受益人，除了是严重违法的漏税行为之外，也无法应对实质的稽徵查核。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所报税时，应留意合伙人的必要申报资讯
2024-04-14
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公司，是具有法人格的被投资目标，故公司可以被任一股东所投资，股东为多人，组成股东会之后，选任董事；董事有多人，组成董事会之后，再推举一人为董事长，对外代表公司；而公司的所有权，属於股东会，但经营权乃属於董事(会)；架构上，实属经营所、所有权分离的永续经营法人格主体。但排除医疗法人的体系，单纯就私人诊所的组织型态而言，私人诊所乃是医师执行业务的业务所，换句话说，诊所就代表著医师个人，虽可多数医师合伙执业，但能成立个人业务所的，也只有具医师执业资格的个人而已，故当医师结束执业之时，私人诊所也将随之消灭，不具独立法人资格，也没有永续经营与股份传承的概念，这与一般公司具独立法人格的架构或医疗法人的体系，有著根本性的不同；由此可知，私人诊所是医师执业的业务所，是无法被他人所投资的。正由於私人诊所与医师，是绑定在一起的，诊所的责任，就是医师个人的责任；医师个人责任是一生，私人诊所的责任也就无限；是故，依据公司法§13的规范，公司也不能投资私人诊所。但若私人诊所需要昂贵的医疗器材，除了考量租赁方案之外，势必会有引进外部资金的需求，而提供外部资金的出资者，此时的角色，就非常尴尬且难以界定。而这种角色上的困窘，经常衍生出许许多多的争议与问题，包含：一、资金性质依据医疗法的规范，私人诊所不能有除执业医师之外的外部股东，故出资者的这笔出资额，该如何解释其性质? 若解释为借贷关系，执业医师是否有偿还借款本金与利息的责任?二、所得性质依据医疗法的规范，私人诊所不可能存在不具执业医师资格的外部股东，那诊所每年结算的执行业务所得，怎么可能转化成为分派外部出资者的盈余?三、税赋责任依据医疗法的规范，私人诊所的合伙人是执业医师的话，诊所每年结算的执行业务所得，都应算是合伙医师的个人所得，故税赋缴纳的义务，势必应由合伙医师个人扛责；这对於回收盈余的出资者而言，又该如何界定与医师彼此之间，在税赋上的关系?
以上，都是在成立私人诊所之前，执业医师必须事先慎思与深思的核心，以避免后续税赋上的疑虑，甚至产生违反医疗法的争议与问题。
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私人诊所的投资限制与税赋疑虑
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就医师执行业务收入而言，即便没有扣缴凭单轨迹，但属医师个人执行业务报酬，仍属应申报的个人所得，但由於缺乏扣缴凭单的申报、勾核轨迹，这部份的医师个人所得，往往是税务单位的查核重心。以往，透过个人、配偶或同申报户其名下的存款，比对医师个人申报的所得金额，有机会掌握到执行业务所得漏报的契机，然而，这类的选案，往往有一定的查核门槛，且容易在纳税义务人刻意分散或化整为零的情况下，难以被掌握。然而，在2022年开始落实的【金融机构提供税捐稽徵机关个人金融帐户高频交易资料作业规范】，却有机会进一步掌握到刻意化整为零的违法隐匿。依据该作业规范第三、四条的规定，只要个人帐户符合：一、一个年度存入、转入、汇入，金额累积达NTD240万；且二、该年度有任四个月份，存入、转入、汇入笔数，每月达200笔。金融机构即需在隔年三月底之前，向稽徵机归提交个人帐号的以下资料，包含：一、身分资料，包括：
(一)姓名
(二)身分证明文件种类、号码
(三)金融帐户的开户日期
二、交易纪录，包括：
(一)金融机构代号、帐号
(二)存入、转入、汇入的金额及时间若纳税义务人将漏未申报的所得，藉由化整为零的方式，进入金融机构的话，稽徵机关将有进一步查核到的可能与机会。这类常见的漏报态样，包含：未依法完成税籍登记的电商网红、未依法开立发票的企业营收，也包含漏报执行业务所得的医师个人综合所得。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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高频帐户的提交，对医师报税时的应注意事项
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诊所税赋查核，可以说是每年税务单位的查税重点，主因在於诊所医师的执行业务收入高，但主要收入，却区分为健保给付，以及健保未给付两类；健保有给付的执行业务收入，都有扣缴凭单与分列项目表...等轨迹，以可供税务单位查核其申报的正确性。然而，健保未给付的执行业务收入，却相对较难以掌握，这部份也成为税务单位，每年所关注的重中之重；就过去的查核案例来看，主要的查核面相，约莫分为以下几类：一、由外部掌握由诊所或医师的上游下游进一步掌握，包含：1.透过医材公司的出货，掌握诊所的进货，了解诊所执行业务收入的合理性2.透过诊所的就诊人数，掌握诊所的业绩，了解诊所执行业务收入的合理性3.透过金融机构通报，掌握高频或异常帐户，掌握诊所漏报执业收入的可能4.透过民众就诊之后，未取得收据或凭证的举报，掌握诊所可能漏报的契机二、由内部掌握由诊所或医师的组织内部或个人状况，进一步掌握，包含：1.申报执行业务所得偏低，却不断购置新设备或开设新分所2.申报执行业务所得时，未能提供合理完整的合伙经营佐证3.申报执行业务所得时，长期亏损或获利长期低於同业水平4.申报执行业务所得时，执行业务收入低但利息收入异常高5.申报执行业务所得时，部份费用科目明显的高於同业水平6.医师或家人名下登记资产或汇入汇出款，与个人所得失衡7.内部员工的举报，或合伙人之间的纠纷争端三、其他透过其他案件，牵连出诊所或医师申报的所得显有异常，或特殊选案。以上三者，都是过去诊所或医师税务查核案件中，曾经出现过的查核轨迹；税务规划，关键在於合法性，无论是疏漏或故意，都可能为诊所的经营，与医师个人生活的品质，带来无谓的困扰。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【诊所、医师的查税案例与税赋风险解析】 ...more【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所或医师的税赋查核面向、应注意的查核关键
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诊所、医疗院所的医师，在领取报酬时，应依医师个人与组织之间的关系，归类相关报酬；而医师的报酬，约可区分为『薪资所得』与『执行业务收入』两大类。一、医师於聘雇关系下的劳务报酬： 受雇医师的劳务报酬，属於薪资所得，包含 (一)类别：薪资所得 (二)扣除：薪资特别扣除额；定额扣除，有限额 (三)特徵：医师与诊所或医疗院所之间存在聘雇关系，故受诊所或医疗院所指挥，不负诊所营运的盈亏责任，并按聘雇合约与绩效计算报酬之医师，为受雇医师 (四)依据：台财税字第10000461580号二、医师於实质合伙下的所得报酬： 实质合伙下的医师，所得包含薪资所得、执行业务收入，合计两项 (一)类别：薪资所得
1.扣除：薪资特别扣除额；定额扣除，有限额 2.特徵：已於联合执业合约中，约定薪资所得 3.依据：执行业务所得查核办法§18
(二)类别：执行业务收入
1.扣除：可依部颁费用率或帐载核实数，扣除必要支出
2.特徵：合伙医师乃实质出资且共同营运，一起承担相关成本与支出，依联合执业合约，分配盈余，故包含：诊所或医疗院不具雇佣关系之负责人，或联合诊所个别开业医师适用 3.依据：台财税字第10100547800号
由此可知，并非诊所或医疗院所其给付医师的报酬，均为执行业务收入；虽然，执行业务收入可扣除的支出，较薪资特别扣除额多，但相关解释函令，均有限缩其认定上的趋势。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【诊所与医师税赋申报暨劳健保解析】 ...more (优惠请输入折扣码:C1391诊所) 【私人诊所的税赋申报解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所报税：受雇医师、合伙医师所得的差异
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从2023年政府公布的个人结算申报个人综所税相关CFC申报表格来看，只要个人持有低税负国家公司之股份，无论是否逾50%，个人申报综所税时，都须提供个人与低税负国家公司之间的持股资讯，包含：一、个人及其关系人持股明细表二、个人及其关系人节透图也需提供该低税国家的公司基本资料，包含：英文名称、设立国家、申报户直接与间接持股比率、关系人基本资料与持股比率...等资讯，并自评该低税国之公司，是否为个人受控外国公司(CFC)。若不是个人的CFC，仅需揭露公司资讯、持股资讯即可，若是个人的CFC，即须再继续填写【个人受控外国企业(CFC)营利所得计算表】；该计算表包含以下五个部份，依序是：
第一部分：CFC基本资料填表说明，包含：(一)CFC公司基本资料(二)CFC公司实质营运检视(三)CFC公司财务报表检核
第二部分：当年度盈余表，包含：(一)CFC公司当年度损益、权益法下投资损益、已实现投资损益...等(二)CFC公司金融商品评价调整数(若非在评价当期申报)
第三部分：十年亏损扣除申报表，包含：(一)CFC公司各年度的申报亏损(二)CFC公司各年度的减资弥补亏损
第四部分：归课所得计算(一)若当年度盈余未逾NTD700万，免填
第五部分：个人计入CFC营利所得及海外可扣抵税额明细表，包含：(一)已计入海外所得的CFC营利所得(视为实现值)(二)本年度实际获配的股利与盈余
1.全数汇入金额2.属CFC制度实施之后的盈余汇入款3.属CFC制度实施之前的盈余汇入款
(三)年度处分CFC公司股份的实际获益
(四)所得来源地已缴纳的税赋
换言之，个人申报综所税时，应谨遵以下规范：一、申报低税国公司基本资讯：只要个人持有低税负国家(如：英属维京群岛BVI)公司股份，无论持股比例的多寡，都须申报个人及其关系人的持股资讯。二、申报CFC公司营利所得计算资讯：
若控制力逾半或具重大影响力，致使该BVI公司成为个人的CFC，无论CFC公司是否符合豁免要件，都须申报CFC公司的相关财务与税务资讯。符合豁免要件的公司，须申报营利所得计算表的第一部份、第二部份、第三部份与第五部份；不符合豁免要件的公司，则须申报：第一部份、第二部份、第三部份、第四部份与第五部份。三、申报CFC公司营利所得计算表连动个人所得基本税额申报表若CFC公司不符合豁免要件的话，即须将CFC公司的当年度盈余，再连动至个人最低税负申报系统中，计算纳税义务并一并申报。个人於申报综所税时，应多加留意申报规则。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【个人受控公司(CFC)申报书之填写与应备文件】 ...more【境外公司与OBU操作分析 (折扣码：TC1157ZHA)】..more
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个人-受控外国公司(CFC)申报表填写说明
2024-04-14
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我国自2023年起，施行反避税的受控外国公司(CFC)制度后，一旦股东持有低税赋境外公司的股权，达到控制力逾半时，股东即须检附至少以下三份文件，已完成所得的申报，包含：1.持股结构图2.财务报表(经会计师财签，或足资证明财报真实的文据)3.当年度盈余计算表倘若境外公司当年度不符合豁免要件，包含：当年度实质营运，或当年度盈余加总数未超过NTD700万，盈余即有向后穿透股东，致使股东须依法缴纳税赋的风险发生。然而，CFC的申报文件，确有可能带出境外公司股权移转的前手股东，是否依法申报房地合一税的查核风险，主要乃因台湾自2021年起，施行房地合一2.0制度，并将以下两项要件，纳入房地合一税的规范之范围，包含：1.交易日前一年，直接(间接)持有境内外营利事业，且股权逾半2.股权价值逾半为中华民过境内房地当境外公司股东，移转符合上述两要件之低税赋国家公司股权时，即视为房地交易，股东应在股权交易日起30日内，完成房地合一税的申报。是故，若转出股东未依法完成申报的话，税务单位即可透过：一、前后年度的持股结构图：掌握股权移转的事实二、前后年度的财务报表：确认股权价值逾半为境内房地进一步掌握境外公司股东，是否藉境外股权移转的方式，达到房地交易的效益却漏未申报房地合一的税赋。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【房地合一2.0税赋解析与说明】 ...more【CFC申报所需文件之准备与解析】 ...more【境外公司与OBU操作分析 (折扣码：C1157OBU)】..more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC制度，带出股转未申报房地合一2.0的税赋风险
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台湾自2023年起，启动CFC制度，举凡对低税赋国家之公司(下称:境外公司)的控制力逾半或具重大影响力，且境外公司未符合豁免要件的话，股东即须按持股比率，依境外公司的当年度盈余，直接计算股东的获益并申报纳税；简言之，CFC制度下的税基，乃是境外公司的当年度盈余为主。 而所谓境外公司的当年度盈余，乃指下述的恒等式： 境外公司的当年度盈余=A-B+C+D-E A.会计准则下的当年度损益 B.权益法下的投资收入 C.权益法下的投资损失 D.源於非低税国的实质分配 E.源於非低税国的实质损失 由上述恒等式的逻辑可知悉，境外公司当年度盈余之中，已校正调整掉，尚未实现的权益法下投资收入(B)，以及并未实现的权益法投资损失(C)；仅针对已真实获益的实质分配(D)，以及已真实损失的认赔出清(E)，进一步讨论股东盈余的穿透申报。然而，就该算式，我们可以再分就以下两点，进一步评估：一、仅调整权益法下的投资收入与损失 当台商透过境外公司，间接投资大陆子公司的架构，纯粹只是因为大陆子公司的当期获益，而导致境外公司净值的增加，并不会进到当年度盈余来讨论CFC是否穿透的范围；除非，是大陆子公司，实质分配到境外公司的股利，才会进入CFC制度的讨论范畴。二、未调整市价法下的公允价值评估 然而，若台商透过境外公司投资金融商品，如：上市股票、债券、基金...等金融资产，在期末按市场价格，完成金融资产公允价值评估，且获得未实现评价获益的话，这项未实现的评价获益，将呈现在会计准则下的当年度损益(A)之中，反而直接影响到境外公司的当年度盈余，导致股东税赋的产生。 这对於以境外公司架构理财商品的台商而言，会是一个需要留意的关键。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【CFC申报所需文件之准备与解析】 ...more 【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【境外公司与OBU操作分析 (折扣码：C1157OBU)】..more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC制度：对境外公司投资理财的税赋影响
2024-04-14
2025-04-14
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自2023年起，台湾将开始落实所得税法43之3的受控外国公司(CFC)制度，此乃租税公平的一大转捩点，一旦执行CFC制度之后，无论是营利事业或个人，只要对低税负国家之公司的控制力逾半的话，该低税国家的当年度盈余，即需依据持股比例与期间，直接穿透至背后股东；若为法人股东即须申报营所税，个人股东即须申报海外所得，以往透过低税国家的递延课税效益，也将荡然无存。然而，从另一个角度切入观察，一旦所得税法第43之3的CFC制度执行之后，可能也连带影响到所得税法43之1、之2的税负效益，这对惯用境外公司与OBU架构的台商而言，必然产生税赋冲击。一、反非常规移转订价所得税法第43之1条的规范重点在於：若营利事业以移转订价的营运模式，於关系企业留有利润的话，必须合乎营运常规，亦即在关系企业所留存的利润必须合理，也不得与常规交易相悖，否则税务单位即可依常规交易调整。然而，就台商常见移转订价的营运模式观之，大部分台商於海外关系企业所留存的合理利润，几乎都留存於低税赋国的纸上公司；是故，当CFC制度上路之后，依所得税法第43之1条的规定，台商於低税赋公司留存的合理利润，也需依CFC制度的要求，并入营利事业或个人股东，直接依法申报税赋。二、反资本弱化所得税法第43之2条的规范核心在於：若营利事业向关系企业融资，且融资金额达到股东权益法定比例以上，营利事业所认列的利息费用有其上限，超限即剔除，不得於税上认列为费用或损失；换句话说，营利事业支付关系企业的利息，仅有一定的成数，能在税赋申报时认列。然而，当台商向低税赋国家的纸上公司融资之时，即便留存於纸上公司的利息收益，符合所得税法43之2的规范，其也将因为CFC制度的上路，直接并入营利事业或个人股东，依法申报税赋。CFC制度的执行，对於台商常使用的境外公司与OBU架构，确实产生相当程度的冲击，除非符合CFC制度的排除要件，否则台商应提早因应与调整架构，并依法完成申报，才能避免产生租税风险。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：
【CFC申报所需文件之准备与解析】...more【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more
【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more
参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC制度执行之后，对移转订价与关系企业融资的影响
2024-04-14
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CFC制度将於2023年开始执行，第一次的申报时间将落在2024年5月，是故，当CFC制度落实之后，无论是营利事业，亦或是个人，只要对低税赋国家公司(下称：低税公司)的控制力过半，或具重大影响力时，除非低税公司符合排除要件，否则都需以低税公司当年度损益为税基，依持股率与当年度的持有期间，认列营利事业的课税所得额，以及个人的海外所得，并依法申报。 然而，因应CFC制度并进行依法申报之前，营利事业或个人股东，都须先取得必要资讯，并备妥申报所需文件，以2024年第一次申报为例，应包含：一、直接间接持股之结构图 申报时，须计算控制力，或判断是否具重大影响力 (一)2023/12/31，持股者直接、间接持有低税公司的结构图，或； (二)2023/12/31，持股者及其关系人直接、间接持有低税公司的结构图。二、CFC公司的财务报表 (一)先备妥2022/12/11之前的会计帐证，并确认2023/1/1财务报表开帐数。 (二)申报2023年获益：应备经会计师签证财报，或稽徵机关认可的帐册文据。 (三)申报2023年亏损：应备经会计师签证财报，以申请亏损后抵十年。三、认列CFC公司2023年损益之证明 (一)CFC公司的2023年投资收益表。 (二)CFC公司2023年转投资事业之股东同意书，以确认盈余分配数。四、CFC公司的历年亏损扣除表 因2023年为第一次的依法申报，是故，理应尚未能适用前期亏损后抵。五、国外税额扣抵之纳税凭证 经验证后之外国纳税凭证，若符合抵扣要件的话，可抵扣之。 其他应备文件，则依法应齐全与完备。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【CFC申报所需文件之准备与解析】 ...more 【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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因应CFC制度时，所需申报资讯与应备文件
2024-04-14
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台湾於2023年启动CFC制度之后，低税赋国家的受控外国公司(下称：CFC企业)当年若不符合排除要件的话，当年度盈余即穿透至背后股东，而产生税负申报的义务。基本上，所采行的概念，类似会计原则上的权益法观念。亦即，当被投资公司(CFC子公司)认列获益，投资公司(母公司)也将同步认列投资收入，同样的，当被投资公司(CFC子公司)认列损失，投资公司(母公司)也将同步认列投资损失。一、CFC制度施行前的申报关键 在CFC制度施行之前，若法人股东尚未收到盈余分配金流时，即便依据财会准则在帐上认列CFC公司的投资收益，税务申报时，仍予以递延，产生了暂时性差异的税赋效益。 换言之，在CFC制度施行前，法人股东的申报关键，乃是盈余确实由CFC公司分配至投资公司时，始认列当年度法人股东的所得额，并进行税赋申报。二、CFC制度施行后的申报关键 在CFC制度施行之后，如果CFC公司未符合排除要件的话，CFC公司的当年度盈余与亏损，即穿透至法人股东当年度所得额，并直接产生税赋效益。然而，所谓的CFC公司的当年度盈余，指的是『已确实分配到CFC公司的盈余』，而非仅依权益法认列在CFC公司帐上的损益。 举例来说：台湾甲股份有限公司，透过BVI的CFC公司，间接投资越南子公司。在此架构下，越南公司若当年度获益，BVI的CFC公司、台湾甲股份有限公司的帐上，即依权益法承认获益；但如果越南子公司盈余，尚未分配给法人股东BVI之CFC公司的话，CFC公司税赋上的当年度盈余就尚未实现，此时，则尚不会产生CFC公司当年度盈余，穿透台湾甲股份有限公司的讨论；同理，亏损亦然，必须时BVI的CFC公司当年度已实现的亏损，才会讨论CFC制度下，亏损后抵十年的适用要件。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【CFC 受控外国公司之税赋解析与申报】 ...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC企业当年度盈余是否已实现，是股东申报税赋关键
2024-04-14
2025-04-14
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2023年执行受控外国公司制度之后，无论是营利事业，亦或是个人，只要直接间接对低税赋国家公司的控制力过半时，该低税赋国家企业，则为营利事业或个人的受控外国公司(CFC)；而该CFC公司的当年度盈余，即需依营利事业或个人的持股率，计算应税的税基，换言之，透过境外公司所规划的投资架构，终将失去税上的递延 效益。 举例而言，当营利事业(或个人)，透过100%持股维京群岛(BVI)的A公司，间接投资越南公司时，该维京群岛(BVI)的A公司，已符合CFC企业的定义；一旦，越南公司的当年度盈余，实质分配到CFC企业时，即便该CFC企业的A公司，并未再将盈余配发给100%持股股东，后端的营利事业(或个人)，都需依据对A公司的持股比例，认列税赋并缴纳；除非，该CFC企业符合排除要件。 依法。CFC企业的排除穿透要件，包含： 一、符合实质营运。 二、当年度盈余未达一定基准(NTD700万)。 然而，所得税法第43之3条中，针对『一定基准』的认定方式，法规上的规范，包含以下两种态样：
一、单独计算： 当个别CFC企业的当年度盈余，未达一定基准(NTD700万)之时，即排除穿透原则的适用。例如，营利事业(或个人)，所持有的三家CFC企业，当年度盈余分别为： (一)开曼公司：当年度盈余NTD1,000万。 (二)维京群岛公司：当年度亏损 (NTD500万)。 (三)萨摩亚公司：当年度亏损 (NTD200万)。 此时，仅开曼公司的当年度盈余NTD1,000万，需穿透至后端股东，再依持股比例计算税赋。二、合并计算： 但如果，加总各个CFC企业的当年度盈余，一旦盈余合计数逾NTD700万以上的话，各CFC企业的当年度盈余，仍应计入后端股东的税基之中。例如，营利事业(或个人)，所持有的三家CFC企业，当年度盈余分别为： (一)开曼公司：当年度盈余NTD500万。 (二)维京群岛公司：当年度盈余 NTD600万。 (三)萨摩亚公司：当年度亏损 (NTD300万)。 此时，加总各CFC企业的当年度盈余(NTD500万+NTD600万-NTD300万)，其合计数实为NTD800万，已逾一定基准。此时，开曼公司的当年度盈余NTD500万、维京群岛公司的当年度盈余NTD600万，仍需穿透至后端股东，再依持股比例计算税赋。 而无论是单独计算，亦或是合并计算，其目的，主要是避免营利事业(或个人)，藉由多家CFC企业的投资架构，分散盈余，或稀释盈余基准。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more 【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【CFC 受控外国公司之税赋解析与申报】 ...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC反避税：盈余达一定基准(NTD700万)的计算方式
2024-04-14
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银行帐户的『共同申报准则 (Commond Reporting Standard；简称CRS)』机制，受到全球各国的重视，这个机制是基於会员国之间，即时交换各会员国税务居民的帐户资讯，来达到避税作为上的遏止；而资讯互换有多即时？从Report 后面加上ING，即可得知。 目前全球有近百的国家，加入『共同申报准则 (CRS)』机制，CRS机制中的各会员国金融机构，会做好开户者其课税国籍上的辨识，例如：A国税务居民，在B国开户的话，B国主管机关就会将A国税务居民的帐户资讯，主动回报A国主管机关。换句话说，只要是加入CRS的会员国，彼此之间，都会做好银行帐户资讯的分流，并主动将各会员国税务居民的银行帐户资讯，彼此主动互换。 然而，就我们对CRS机制的解读，各会员国若要运行『共同申报准则 (CRS)』的话，第一步也是最关键的一步，就是各会员国金融机构必须掌握开户者个人，或开户者法人，其课税国籍的『税籍编号 (Tax Identification Number，简称：TIN)』，并藉由掌握税籍编号(TIN)的资讯，才有办法做到分流开户者身份，并完成会员国互换资讯的回报机制。 因此，就我们对CRS机制的解读，一旦加入『共同申报准则 (CRS)』机制后，各会员国就可能需要请自家的各金融机构，建立能掌握开户者个人，或开户者法人的税籍编号(TIN)的内部流程机制；并可能在开户当下，要求开户者填具税籍编号(TIN)，特别是当开户者为外国个人或外国法人(甚至是其他会员国的税务居民)时，更需留意填报TIN资讯的确认。如果是已经开户的客户，金融机构也可能需要求客户，在规定的时限之内，主动填报所在国的税籍编号(TIN)；否则的话，就我们的推估，金融机构与银行，是有可能会关闭或终止该开户者后续的相关金融服务的。 若从上述我们对CRS机制的解读角度，再进一步推演的话，以下有几个面项，可能就值得我们进一步深思：
一、一家台商的维京群岛IBC型态公司(International Business Company：国际商业公司)，该如何取得税籍编号(TIN)？ 二、如果无法取得税籍编号(TIN)的话，是不是该BVI公司，在CRS会员国所开立的金融机构帐户，就有被银行终止服务的可能？ 三、台湾启动CRS之后，国际金融业务分行(OBU分行)是否也有要求新开户者或既有开户者，提供税籍编号(TIN)的可能？ 四、申请税籍编号(TIN)之后，该BVI公司，又会产生哪些架构上的质变？这一切的答案，或许都能在『所得税法43之4：实际管理处所』的修正案中，得到解答。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【CRS 共同申报准则解析、架构与辨识表格】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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共同申报准则机制 (CRS)启动后之影响
2024-04-14
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2023年台湾执行CFC制度后，直接或间接持有低税赋国家之境外公司的营利事业或个人，都可能在穿透原则之下，直接面对税赋申报的义务，致使过去的税赋递延效益消失。 然而，就法规的规定来说，依据所得税法43之3条，以及所得基本税额条例第12之1条的规范：即便营利事业或个人，对低税赋国家境外公司的控制力逾半，也未必存在著税赋申报上的绝对关联。 就以所得税法43之3的法规层次来看，至少有以下几道透析的程序，当：1.营利事业，及其关系人 2.直接、间接的持有 3.境外低税负国家之境外公司，其控制力逾半 4.如果，不符合法规上的排除要件 5.境外低税赋国家之境外公司，当年度盈余，即按营利事业的持股率 6.认列投资收益 换句话说，控制力逾半，仅代表对低税赋国家的境外公司具重大影响力，但营利事业或个人，是否需要依据境外公司的当年度盈余，认列所得，要看持股率而定；换言之，控制力并非持股率。 举例而言，当某甲营利事业，直接持有乙企业股份80%，乙企业再持有BVI公司股份60%，依据【营利事业认列受控外国企业所得适用办法】第2条的规定，甲营利事业间接对BVI公司的控制力为60% (过半视为100%*60%)，已逾半。 换句话说，BVI公司是甲营利事业的CFC企业；但当BVI公司有当年度盈余时，甲营利事业也不须穿透计算CFC下的当年度获益，主要是因为，甲营利事业并未对BVI公司拥有直接持股率，是故并没有申报营所税的直接关联。 同样的案例，若换成个人，也是同样的道理；即便个人间接对BVI公司的控制力逾半，若个人对BVI公司没有直接持股的话，也不会肇生海外所得的视为直接实现效益。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【CFC 受控外国公司之税赋解析与申报】 ...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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反避税CFC税赋申报 vs 对境外公司的控制力
2024-04-14
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CFC制度的规范，置於所得税法第43之3条，以及所得基本税额条例第12之1条；前者，是针对营利事业持股架构做出规范，后者，则是规范个人的持股架构。两个法条，对於持有低税负国家企业控制力之计算，均囊括并入【及其关系人】直接与间接的控制力。 换言之，关系人对於低税负国家企业的控制力，也要加计入营利事业、个人，对低税负国家企业的控制力之中，一同计算。是故，关系人的定义，极为重要，其定义，包含与营利事业、个人存在以下关系者，为关系人；先以营利事业(A)为例，包含：一、关系企业(B)： (一)营利事业(A)，直接或间接持股率达20%以上的企业(B) (二)营利事业(A)与另一企业(B)，被相同之人，直接或间接持股率达20%以上 (三)营利事业(A)，直接持股另一企业(B)达10%且为最大股东 (四)营利事业(A)与另一企业(B)，董事会成员，逾半相同 (五)营利事业(A)，可完全控制指派另一企业(B)逾半的董事会成员 (六)营利事业(A)与另一企业(B)，董事长、总经理，为同一人或配偶、近亲 (七)营利事业(A)，可完全控制另一企业(B)的人事、财务、经营权 (八)其他二、特定关系企业(C)： (一)特定关系企业(C)，直接持有营利事业(A)的持股率达50%以上 (二)特定关系企业(C)，间接持有营利事业(A)，且每一层持股率都达50%以上 (三)特定关系企业(C)对营利事业(A)，具备会计公报上的控制力三、关系个人 (一)营利事业(A)的董事、监察、总经理、副总经理、协理、直属总经理部门主管 (二)营利事业(A)的董事、监察、总经理之配偶 (三)营利事业(A)的董事长、总经理之配偶、近亲 (四)其他四、其他关系法人(D) (一)受营利事业(A)捐赠，逾1/3以上的财团法人(D) (二)财团法人(D)董事会，逾半由营利事业(A)的董事、监察、总经理兼任 (三)财团法人(D)董事会，逾半由营利事业(A)的董事、监察、总经理之配偶兼任(四)财团法人(D)董事会，逾半由营利事业(A)的董事、监察、总经理之近亲兼任 当计算营利事业(A)，对低税负国家企业的控制力时，除了要计算自身的控制力之外，还要将上述关系人，对低税负国家企业的控制力，一并加计并入。这对於股东叠层架屋、盘根错节的境外公司而言，相对要格外留意，需层层往上穿透计算。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【CFC 受控外国公司之税赋解析与申报】 ...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC制度下，营利事业的关系人范围与认定
2024-04-14
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CFC制度施行之后，举凡营利事业或个人，只要其对低税负国家公司的控制力，超过50%，或具备重大影响力，只要符合条件且不是用排除要件，低税负国家公司的当年度盈余，即依法需由股东迳行申报。 但依据所得税法第43之3条、所得基本税额条例第12条之1的规范，CFC制度实则针对者，乃是受控的低税负国家公司；换句话说，若营利事业或个人，所控制的关系企业并非位居低税负国家的话，并不用担心CFC制度的影响。 然而，何谓【低税赋国家】的定义呢? 依据所得税法第43之3条与所得基本税额条例第12之1条来看，包含： 一、所得税率比台湾低70%以下；或 二、仅针对境内所得来源课税者 然而，依据营利事业认列受控外国企业所得适用办法第4条，个人计算受控外国企业所得适用办法第4条的规定，则更完整包含：
一、所得税率比台湾低70%以下；或 二、仅针对境内所得来源课税，境外来源所得不课；或 三、未有CFC制度，仍视盈余汇回始课税者 不可讳言的，若仅就所得税法第43之3与所得基本税额条例第12之1的法源来看，容易忽略尚有【未有CFC制度】的国家，也被纳入低税负国家定义的范畴。 是故，营利事业与个人，可进一步参阅国税局所公布之低税负国家或地区的参考名单，以清楚掌握哪些国家或地区，纳入规范的范畴。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more 【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more【CFC 受控外国公司之税赋解析与申报】 ...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC制度，仅影响低税负国家或地区公司之架构
2024-04-14
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2023年执行反避税条款后，无论企业或个人(下称：自身)与其关系人，直接间接持有低税赋国家之关系企业(下称：低税国公司)的控制力，超过50%以上或具重大影响力者，该低税国公司，就是自身的受控外国企业(CFC)；一旦确认是CFC企业之后，则将进一步透析排除要件，并确认是否计算盈余穿透给自身报税。 然而，在计算对低税国公司的控制力之时，除了依据自身直接或间接的持股率，计算控制力之外，其关系人也要按同样的计算方式，将关系人对低税负国公司的控制力，一并计算并并入自身。 依据【营利事业认列受控外国企业所得适用办法】第2条，以及【个人计算受控外国企业所得适用办法】第2条的规定，当以自身为起始定锚，探讨直接或间接，对低税国公司的控制力时，计算方式如下：一、直接持有 自身直接持有低税国公司的控制力，是比较容易理解的；当自身直接对低税国公司的持股率，超过50%以上的话，即具备逾半的控制力。二、间接持有 然而，间接持有的模式，则比较复杂多元，包含：完全控制下的间接持有，以及各层互相间接持有，两种架构。(一)完全控制下的间接持有 所谓完全控制下的间接持有，乃指自身对关系企业的持股超过50%以上；此时，关系企业对低税国公司的持股率，就直接计入自身的控制力当中。 举例而言，营利事业A公司，持股关系企业B公司80%，关系企业B公司持有低税国C公司40%(营利事业A公司间接持股低税国C公司)；此时，营利事业A公司对低税国C公司的控制力，直接以关系企业B公司的持股率计算，即为为100%*40%=40%。等同第一段持股超过50%，即视为100%看待。(二)各层互相间接持有 所谓各层互相间接持有，乃指自身对关系企业的持股，未超过50%；此时，计算自身间接对低税国的控制力，就以各层持股率互乘。 举例而言，营利事业A公司，持股关系企业B公司40%，关系企业B公司持有低税国C公司40%(营利事业A公司间接持股低税国C公司)；此时，营利事业A公司对低税国C公司的控制力，直接以关系企业B公司的持股率计算，即为为40%*40%=16%。 由此可知，当自身持股架构叠层架屋、盘根错节，计算控制力的广度与深度，将会更复杂。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more 【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more 【CFC 受控外国公司之税赋解析与申报】 ...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC：直接间接持有低税国家企业的控制力计算
2024-04-14
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台湾在2023年施行反避税条款中的受控外国公司(CFC)制度之后，对於持股低税赋国家之企业的营利事业、个人，都会同步受到影响；亦即，一旦执行CFC制度之后，符合一定要件且未符合排除条件的话，境外公司的当年度盈余，无关是否分派，即须采行穿透原则，由股东迳行申报税赋。 而营利事业的CFC制度，乃规范在所得税法第43之3条；个人的CFC制度，则规范在所得基本税额条例第12之1条内；虽然，规范於不同的法令之中，但对於控制力的法遵逻辑与法条架构，却可说是大同小异。一、法人CFC制度 以企业版CFC制度的所得税法第43之3条，为例： 营利事业，及其关系人，直接或间接持有，在中华民国境外低税负国家或地区之关系企业，股份或资本额，合计达百分之五十以上，或对该关系企业具有重大影响力者...二、个人CFC制度 以个人版CFC制度的所得基本税额条例第12之1条，为例： 个人，及其关系人，直接或间接持有，在中华民国境外低税负国家或地区之关系企业，股份或资本额，合计达百分之五十以上，或对该关系企业具有重大影响力.... 由上述法条中的架构可知，判断CFC制度的控制力，约可区分为以下几项关键，需一并纳入控制力的计算考量：一、关系人 包含，关系企业、特定关系企业、关系企业之外的个人与法人的控制力，亦需一并加计入，企业与个人的控制力之中。二、直接或间接持有 包含，直接持有、完全控制下的间接持有，以及各层互相间接持有的架构，均有不同的控制力计算方式，但须特别留意的是，【持股率】并非【控制力】。三、低税负国家或地区 低税负国家或地区公司，才有被确认是否为企业或个人CFC公司之必要，而所谓低税负的定义，包含：税率比台湾低70%以下，或仅针对境内来源课税，或不具CFC制度之国家或地区。 四、重大影响力 除了以【持股率】计算控制力之外，其他符合重大影响力定义的要件，如：掌握经销权、供应权...等等，亦是判断是否具控制力的关键。 一旦确认低税负国家的公司，确实为企业或个人的CFC公司之后，才会再进一步进到： 一、是否符合排除要件(实质营运、当年度盈余未达门槛) 二、是否符合亏盈互抵(签证、申报、核定) 三、是否排除重复课税(源於中国大陆盈余、非源於中国大陆盈余) 并申报企业营所税，或个人海外所得的决策环节；由此可知，境外公司股东架构越复杂，各法人股东、个人股东之间又具关系人之连结的台商，更应谨慎面对CFC制度的规范与要求。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【企业受控外国公司制度(CFC)与税赋影响解析】...more【个人受控公司制度(CFC)与海外所得申报】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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反避税:受控外国公司(CFC)制度的控制力关键
2024-04-14
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受控外国公司(CFC)制度，区分为法人CFC、个人CFC两种制度；法人CFC制度，规范在所得税法第43之3条之中，而个人CFC制度则规范在所得基本税额条例第12之1条内；区隔的判断，主要是依据股东身份来做区分，如果持股者是营利事业，乃受法人CFC制度的规范，若持股者是个人股东，则受个人CFC制度的框架。但无论是法人CFC制度，亦或是个人CFC制度，都会遇到两个重要关键：一、位於低税赋国家为首要这是最首要的关键，若外国公司并非位於低税赋国家，则无需再判断是否受控於某营利事业或某个人。而所谓位於低税赋国家的外国公司(下简称：低税公司)，乃指：(一)该国税率比台湾低70%以下，或(二)仅针对境内所得课税者。一般常见的租税天堂，几乎都纳入低税赋的定义范围之内。二、判断是否为受控公司当外国企业属於低税公司的话，即需要再进一步断定：是否『受控』於某营利事业或某个人。受控的定义，包含：(一)持股超过50%以上，或(二)具有重大影响力单就持股是否超过50%以上，判断低税公司是否受控於某营利事业，或某个人，乃采行合并计算的方式认定，包含：(一)某营利事业的直接持股比例，再加计(二)某营利事业，藉由其他关系企业或关系人的持股比例共同合并计算。举例而言，某营利事业(主角)，直接持股低税(甲)公司45%，某营利事业持有A关系企业30%股份且A关系企业持有低税(甲)公司30%时；某营利事业(主角)持有低税(甲)公司的合并占比为：45%+30%*30%=54%，直接间接持股已过半。故对於某营利事业(主角)而言，低税(甲)公司，是CFC公司。某个人，亦然采行合并计算的方式认定，包含：(一)某个人的直接持股比例，再加计(二)某个人，藉由其他关系企业或关系人的持股比例共同合并计算。举例而言，某个人(主角)，直接持股低税(甲)公司45%，某个人持有A关系企业30%股份且A关系企业持有低税(甲)公司30%时；某个人(主角)持有低税(甲)公司的合并占比为：45%+30%*30%=54%，直接间接持股已过半。故对於某个人(主角)而言，低税(甲)公司，是CFC公司。
一旦确认低税公司，是某营利事业或某个人的CFC公司之后，再进一步依法穿透计算应纳税的税基。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more【反避税条款：CFC受控外国公司制度深入解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC制度：受控外国公司的判断依据与持股计算
2024-04-14
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台湾的反避税制度，可区分为法人反避税制度，以及个人反避税制度，两大区块；其中，受控外国公司制度(下称：CFC)，均可能同时影响到法人、个人，其持有低税赋国家架构下的税赋状况。法人CFC制度，乃规范在所得税法第43之3条当中，而个人的CFC制度，则规范在所得基本税额条例第12之1条之上，两者所规范的逻辑，近似且相同，都同时在落实公平实质的穿透原则。 以往，藉由注册在低税负国家之关系企业的投资架构，尤其是以境外公司间接持股的模式，或可将盈余保留在境外，以达到递延课税的效果。包含： 一、法人在合并关系企业报表时，财报呈现，但税报未实现，所导致租税递延。 二、个人未分配关系企业盈余，所延缓海外所得实现时点，而导致租税递延。 该些租税规避的不公平现状，都将在CFC制度落实之后，让课税的时间点，公平地落实在实质课税之时点。 然而，并不是所有的境外投资架构，都会受到CFC制度的影响；依营利事业认列受控外国企业所得适用办法第五条之规定，若处於低税负国家的关系企业(统称：境外公司)，其所得年度符合以下各项要件之一，CFC制度即排除适用：一、已适用实际管理处所(PEM)在台缴税 若境外公司，当年度已适用所得税法第43之4实际管理处所(PEM)制度，即在台已缴纳营所税的话，则排除CFC制度的适用。二、於境外处所确有实际营运活动 若境外公司，於境外实际管理处所，确有实质营运活动的话，也排除适用CFC制度；而所谓在境外实际管理处所，具实质营运活动，乃指： (一)在境外确有固定的营运处所，且聘用员工在该地营运。 (二)被动式收入(股利、利息、投资收入...等)，占比小於10%。三、於境外处所之当年度盈余一定基准以下 若境外公司，於境外实际管理处所，其当年度盈余，在一定基准以下的话，也排除适用CFC制度；而所谓一定基准，乃指NTD700万。 是故，由此可知虽然CFC制度是否排除适用，对境外公司设立者而言，仍需细细评估。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CFC受控外国公司制度，具备哪些排除适用的要件？
2024-04-14
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台湾的反避税制度，可以区分为个人反避税制度，以及法人反避税制度，共两类；而区分的关键，主要是以股东的属性来分野，若是以台湾公司的名义持股境外公司，则法人反避税的制度，将对其产生影响；若是以个人名义持有境外公司股份，个人反避税制度将对个人产生冲击。 毕竟，反避税是国际趋势，唯有正视该法令的执行与规范，才能让境外公司的架构长期趋於稳定。 以台湾公司为法人股东的架构为例，并非所有持有外国公司股份的台湾公司，都会受到反避税制度的影响；若台湾公司所投资的境外子公司，符合以下要件的话，并不会受到反避税制度的冲击：一、实际管理处所(PEM)在境外，且未属低税负国家 1.该境外子公司办公室、决策者、公司文件，位於境外(实际管理处所在境外)，且 2.该境外地区的营所税率并未低於14%且属全球税制(未属低税负国家)。二、实际管理处所(PEM)在境外，但属低税负国家 1.该境外子公司办公室、决策者、公司文件，位於境外(实际管理处所在境外)，且 2.该境外子公司在该国符合经济实质三要件；或 3.该境外子公司的当年度获益，低於NTD700万以下。 若台湾法人所持有境外公司的架构，并非反避税制度规范的范畴之内，则无须担心反避税制度所带来的冲击与影响。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【台湾反避税制度与法令规范之基础解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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反避税制度:对台湾公司持股境外架构的影响
2024-04-14
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共同申报准则(CRS；Common Reporting Standard)机制，是一项能让全球金融资讯公开透明的自动互换机制；透过此项CRS机制，成员国的金融机构，会将『非居住民(Non-Resident)』的金融资讯，按年度性地主动相互交换。
例如：A国与甲国均为CRS会员国，A国居民在甲国的金融资讯，将由甲国税务主管机关，按年度汇整给A国税捐机关；同样的甲国居民在A国的金融资讯，也会同步由A国汇整给甲国税捐机关，透过全面性的金融资讯互换，让各国税捐稽徵机关，可藉由『流量』与『存量』的差异分析，逐步达到税捐查核的稽徵效果。
举例来讲，当甲国居民在A国帐户有一亿存款(存量)时，一旦A国银行依循CRS机制的规范，将相关资讯自动交换给甲国税捐机关后，甲国税捐机关即可藉此比对甲国居民过去的税赋申报记录(流量)。若甲国居民过去的税赋申报记录，明显低於其海外帐户的存款记录时，税捐稽徵机关即可找到查税的破口。
换句话说，CRS机制的效能，除了能让金融资讯更加透明，有效防止金融犯罪，或避免不法事宜发生外，也能有效协助各国税捐机关，有脉络地查获国人海外漏税的可能。
是故，CRS可说是一个强而有力、有效穿透的强光机制，也正因为如此，各国都积极启动各项配合CRS机制的程序，一方面修法因应CRS机制的要求，二方面也积极调整金融机构的内部流程，全面清查帐户持有人(包含：法人与个人)的课税国籍(Tax Resident)，并积极要求帐户持有个人与法人，提供税籍编号(Tax Identification Number；TIN)，以期能正确做好帐户的分流，才能正确配合各CRS会员国金融资讯的主动互换，而前述所谓的金融资讯，包含：银行、基金、信托、保险、证券....等等资讯，都可能囊括在全面互换的范畴当中。 若说共同申报准则(CRS；Common Reporting Standard)机制，是藉由强光穿透，让全球金融资讯，达到世界大同的境界，可能并不为过。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【CRS 共同申报准则基本解析与说明】...more【CRS 共同申报准则解析、架构与辨识表格】...more【经济实质法与CRS对境外公司OBU影响因应】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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CRS机制的运作关键与对海外帐户之影响
2024-04-14
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台湾反避税分流为『法人反避税』、『个人反避税』两个走向，一旦，当台湾施行反避税政策之后，纳税义务个人的海外所得，势必受到冲击与影响。目前，相关个人反避税的法令有二，包含：所得税法43之4实际管理处所(PEM)认定，以及所得基本税额条例12之1的个人受控公司制度(个人CFC)；为避免产生重覆课税的疑虑，依据目前法令的规范：实际管理处所(PEM)在前，优先所得基本税额条例12之1(个人CFC)，先行适用之。 换句话说，当纳税义务人要判断个人海外所得，是否会受到反避税政策影响前，应该先判断自己的投资架构，是否适用实际管理处所(PEM)认定；若是的话，依法即应该先针对『管理处所(PEM)在境内之海外企业，其当年度的企业获益』先缴营所税，之后分配个人股东时，即应开立扣缴凭单给个人股东。 个人股东也应该针对取得源於『管理处所在境内之海外企业，获益当年度配发之现金股利』申报并缴纳个人的境内所得，此时个人获配源於管理处所(PEM)在境内之海外公司的现金股利，恐不符合海外所得的认定了。 推估举例来看，当反避税条款施行之后，若个人甲直接投资日本有价证券，当个人甲获得该日本有价证券的现金股利或资本利得时，原本符合海外所得的认定；但若个人甲透过英属维京群岛(BVI)A公司投资日本该有价证券，且当BVI的A公司管理处所(PEM)在境内的话，BVI的A公司应该先针对当年度源於日本有价证券的获益，依法缴纳营所税，之后，A公司分配给个人甲的现金股利，即为境内所得来源，应加计入个人甲的综合所得额内，依综所税适用级距税率申报缴税。 但当架构上，BVI的A公司管理处所(PEM)不在境内时，就要再看个人甲持有A公司的持股比重，若持股过半的话，依据所得基本税额条例第12之1草案的规范，即便BVI的A公司未有分配盈余，也恐视同分配个人甲，直接计入海外所得额中，依法申报缴税。 虽然以上论述，是依据我们对目前法令的解读，所进行的剖析与推估，但无论个人海外投资架构，未来是受到PEM的影响，还是个人CFC的影响，该投资架构都应该重新审视，依法正确申报并缴纳税赋。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more 【海外所得基础解析】...more 【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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反避税施行后，应重新审视海外所得的问题与架构
2024-04-14
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银行帐户的『共同申报准则 (Commond Reporting Standard；简称CRS)』机制，受到全球各国的重视，这个机制是基於会员国之间，即时交换各会员国税务居民的帐户资讯，来达到避税作为上的遏止；而资讯互换有多即时？从Report 后面加上ING，即可得知。 目前全球有近百的国家，加入『共同申报准则 (CRS)』机制，CRS机制中的各会员国金融机构，会做好开户者其课税国籍上的辨识，例如：A国税务居民，在B国开户的话，B国主管机关就会将A国税务居民的帐户资讯，主动回报A国主管机关。换句话说，只要是加入CRS的会员国，彼此之间，都会做好银行帐户资讯的分流，并主动将各会员国税务居民的银行帐户资讯，彼此主动互换。 然而，就我们对CRS机制的解读，各会员国若要运行『共同申报准则 (CRS)』的话，第一步也是最关键的一步，就是各会员国金融机构必须掌握开户者个人，或开户者法人，其课税国籍的『税籍编号 (Tax Identification Number，简称：TIN)』，并藉由掌握税籍编号(TIN)的资讯，才有办法做到分流开户者身份，并完成会员国互换资讯的回报机制。 因此，就我们对CRS机制的解读，一旦加入『共同申报准则 (CRS)』机制后，各会员国就可能需要请自家的各金融机构，建立能掌握开户者个人，或开户者法人的税籍编号(TIN)的内部流程机制；并可能在开户当下，要求开户者填具税籍编号(TIN)，特别是当开户者为外国个人或外国法人(甚至是其他会员国的税务居民)时，更需留意填报TIN资讯的确认。如果是已经开户的客户，金融机构也可能需要求客户，在规定的时限之内，主动填报所在国的税籍编号(TIN)；否则的话，就我们的推估，金融机构与银行，是有可能会关闭或终止该开户者后续的相关金融服务的。 若从上述我们对CRS机制的解读角度，再进一步推演的话，以下有几个面项，可能就值得我们进一步深思：
一、一家台商的维京群岛IBC型态公司(International Business Company：国际商业公司)，该如何取得税籍编号(TIN)？ 二、如果无法取得税籍编号(TIN)的话，是不是该BVI公司，在CRS会员国所开立的金融机构帐户，就有被银行终止服务的可能？ 三、台湾启动CRS之后，国际金融业务分行(OBU分行)是否也有要求新开户者或既有开户者，提供税籍编号(TIN)的可能？ 四、申请税籍编号(TIN)之后，该BVI公司，又会产生哪些架构上的质变？这一切的答案，或许都能在『所得税法43之4：实际管理处所』的修正案中，得到解答。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【CRS 共同申报准则解析、架构与辨识表格】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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共同申报准则机制 (CRS)启动后之影响
2024-04-14
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规范『实际管理处所(PEM)』的所得税法43之4，已於2016年三读通过，但尚未确认执行的时间点；然而，一旦『实际管理处所』开始执行之后，只要境外公司营运符合『实际管理处所』在境内的状况，都将被视为国内营立事业，依法课徵营利事业所得税。 而所谓实际管理处所的定义，乃指一家境外公司，若同时符合以下要件的话，即表实际管理处所(PEM)在境内，包含：一、决策者为台湾境内居民或营利事业。 二、会议记录、会计帐册於境内制作或储放。 三、在境内有经营活动的发生。 然而，值得境外公司董事会与投资架构者进一步省思的，除了是否符合『实际管理处所』定义之外，当股权结构上，台湾公司为投资者(母公司)，境外公司为被投资者(子公司)，一旦境外公司(子公司)依所得税法43之4(PEM)缴纳营所税之后，结构中的台湾公司(母公司)，是否仍适用所得税法42 条：公司投资国内其他营利事业，股利净额不计入营利事业所得额的适用状况？ 这项考量的主要的关键在於，依据所得税法42条的规定，台湾公司投资『国内其他营利事业』才适用相关规范。而『实际管理处所』在境内的境外公司，虽然在税赋身份上， 被视为国内营利事业，但在组织结构定义上，是否会被视为一个 『国内其他营利事业』？ 如果一个不是依中华民国公司法所设立的境外公司，不符合『国内其他营利事业』定义的话，投资该境外公司的台湾母公司，可能就不适用所得税法42条的规范。此时，台湾母公司会不会产生重复课税的问题？就值得架构境外公司的投资者，进一步了解与分析了。 相关细节解析，欢迎报名以下研讨：【投资为专业之公司-税赋解析】...more 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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实际管理处所(所得税法43之4)对境外公司盈余分配影响
2024-04-14
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当反避税条例修法通过并正式施行之后，对境外公司台湾分公司来说，这样的组织结构，可能被迫必须面对极大的税赋冲击，之所以会有这样的可能性，最主要原因就在於，所得税法43之3条、43之4条的税赋综效所导致。以往，境外总公司的台湾分公司，仅需缴纳营所税后，即可将剩余利润直接返还境外总公司。然而，当所得税法43之3条-受控外国公司所得制度，以及所得税法43之4条-实际管理处所认定，这两条法案一旦通过且执行，境外公司台湾分公司的组织结构，将可能面临以下的税赋问题：一、台湾分公司课徵营所税，当年度剩余的净利返还境外总公司。 二、当境外总公司实际管理处所在台湾时，依据所得税法43之4条的规范，净利的分配需开立扣缴凭单并完成扣缴申报。 三、若境外总公司盈余未分配的话，可能尚有未分配盈余加增的考量。 境外公司的税制，将於台湾公司趋於一致，再再都牵动著境外公司台湾分公司操作者的税赋风险，实不容轻忽与漠视。 相关细节解析，欢迎报名以下研讨：【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more 【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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反避税制度，对境外公司台湾分公司的税赋影响
2024-04-14
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台湾反避税条款(所得税法43之3、4)预计正式上路，该条款的施行，对境外公司与OBU操作者而言，是不可忽视的重要法令。 所得税法43之3主要在规范：受控外国公司的未分配盈余。以往操作者利用境外公司递延海外收益课税的模式，将因该法令的修正而走入历史。另外，所得税法43之4主要在规范：依操作者实际管理处所的位置，作为所得课税的准据，换句话说，当境外公司实际管理处所在台湾境内，其盈余都应依法纳税。 两法令若於正式施行之后，下述操作模式的所得，都应依法诚实申报纳税，值得操作留意、重视： 一、台湾母公司经由境外纸上公司转投资中国，在符合法令的情况下，即便中国与境外纸上公司盈余未分配，台湾母公司均应针对未分配之盈余，依法申报并缴纳营利事业所得税。 二、台湾母公司经由境外纸上公司转投资其他国家，在符合法令的情况下，即便海外与境外纸上公司盈余未分配，台湾母公司均应针对未分配之盈余，依法申报并缴纳营利事业所得税。 三、台湾个人经由境外纸上公司转投资中国，在符合法令的情况下，即便中国与境外纸上公司盈余未分配，个人均应针对未分配之盈余，依法申报纳税(依台湾地区与大陆地区人民关系条例认定所得性质)。 四、台湾个人经由境外纸上公司转投资其他国家，在符合法令的情况下，即便海外与境外纸上公司盈余未分配，台湾个人均应针对未分配之盈余，依法申报海外所得并纳税。 五、台湾个人经由境外纸上公司转投资台湾子公司，在符合法令的情况下，即便境外纸上母公司盈余未分配，台湾个人均应针对未分配之盈余，依法申报所得并纳税。 六、台湾个人经由境外纸上公司在台湾登记分公司，在符合法令的情况下，即便境外纸上总公司盈余未分配，台湾个人均应针对未分配之盈余，依法申报所得并纳税。 反避税条款的施行，对於租税公平有绝对的助益与帮忙，这也是世界防堵避税的趋势，值得境外公司与OBU操作者多加留心与关注，以避免在法令修正后仍违法操作境外公司。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more 【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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台湾反避税条款对境外公司OBU的冲击与影响
2024-04-14
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法人反避税制度中的受控外国公司制度(CFC)，规范在所得税法第43之3条中；该法令的适用要件，包含以下各项；倘若台湾公司持有境外公司的股权架构，符合以下各项要件的话，即可能受到该法令的影响与冲击，包含：1.当年度持有低税赋国家之子公司，股权过半或具实质控制权，且 2.当年度该子公司的实际管理处所(PEM)位於境外，且 3.当年度该子公司的获益，非实质营运活动所产生，且 4.当年度该子公司的获益，超过NTD700万以上。 是故，当营利事业符合以上要件时，即应按境外子公司的持股比例，认列源於境外子公司的投资收益，并依法申报税赋；一旦此项规范落实执行，等同原先财税差异的合法递延课税效果即失效；此项反避税政策，虽未加增台湾企业的税赋负担，但对以境外公司间接持有海外公司股权的境内企业而言，却也消拟长期迟延课税的不公平现象。 当被投资境外子公司当年度获益时，无论盈余是否汇回，台湾母公司除依会计准则认列投资收益之外，台湾母公司也要依法在当年度税务申报时，同步认列该投资收益。 同样的，若被投资境外子公司当年度产生亏损时，台湾母公司除依会计准则认列投资损失之外，当年度税务申报书亦依法同步在税上承认该投资损失，并於未来十年内，均可抵扣该境外子公司之盈余。然而，该亏损於税务申报上的适用与抵扣，须同时符合以下要件：1.经会计师查核签证，且 2.依规定之格式填报，且 3.经所在地稽徵机关核定。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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受控外国公司制度(CFC)依持股比例认列亏损时机
2024-04-14
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香港公司，经常在台商境外投资架构，或国际贸易营运操作上，扮演重要的关键角色，於2022年的现阶段，香港仍采行属地税制的制度，仅针对在港收入课徵利得税，离岸收入与境外收入则可豁免；但这项豁免报税的利得，仍需向香港税务局提出申请，获准后才能予以适用。 实务上，部分台商容易误以为：既然离岸收入是豁免纳税，那税赋申报即采行零申报即可，然而，这样的申报模式，恐是错误的申报方式。事实上，零申报适用要件，与离岸收入豁免纳税，是不一样的两件事。一、离岸收入豁免纳税的适用要件 香港公司的离岸收入，虽然豁免纳税，但仍应依法将公司帐册与凭证，委由香港会计师进行核数与签证，并於利得税申报时，依法申请离岸收入豁免纳税，以取得香港税务局的核准。而香港税务局是否认可，纳税义务人声明收入悉皆符合离岸的定义，由香港税务局认定。二、零申报的适用要件 利得税采行零申报的适用要件，乃香港公司尚未展开业务时，才适用。亦即，香港公司的状态形同停业中，才适用利得税的零申报。 是故，若台商的香港公司，已处於正常的运作状态，无关乎交易模式、商业金流都在香港以外的地区，仍应依法办理会计师核数签证，并於利得税申报时，申请离岸豁免，而不应该迳自采行零申报。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【香港公司：税赋申报与制度解析】...more
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香港公司税赋：零申报、离岸收入豁免的差异
2024-04-14
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许多台商经常透过香港公司架构海外投资布局，或是营运国际贸易，然而，却对香港的税制，存在著刻板印象上的误解，反而导致税负上的错误申报或营运风险。 香港公司适用属地税制，於2022年的现阶段，针对在港收入课税，目前的适用税率分为两级制，如果利得税的税基不高於港币200万以内的话，适用税率是8.25%，若超过港币200万以上，则适用16.5%。是故，需视香港公司最后的税基，才有办法计算应缴纳的税额。一、不高於港币200万 例如：当年度香港公司的税基为港币100万，且税负宽减率70%，宽减上限是港币2万的话，应缴税款： 宽减前的应缴税额：100万*8.25%=82,500 (适用税率8.25%) 宽减税额：Min(82,500*70%, 2万)=20,000 应缴税款：82,500-20,000=57,750 税负宽减：每年可能不同二、高於港币200万 例如：当年度香港公司的税基为港币500万，且税负宽减率70%，宽减上限是港币2万的话，应缴税款： 宽减前的应缴税额： (一)不高於200万的部分：200万*8.25%=165,000 (适用税率8.25%) (二)高於200万的部分：300万*16.5%=495,000 (适用税率16.5%) 宽减前的应缴税额=165,000+495,000=660,000宽减税额：Min(82,500*70%, 2万)=20,000 应缴税款：660,000-20,000=640,000 税负宽减：每年可能不同 其中，需要特别留意的是，在港同一集团的所有关系企业，仅能有一家适用两段式税率计税，其他关系企业仍须适用单一税率16.5%计税。 再者，虽然香港采行属地税制，然而所谓在港收入的定义，乃是由香港税务局个案认定，未必存在通则，若仅针对交易金流、派驻人力，来判断香港公司当年度无在港收入的话，非常容易产生误判，导致申报上的错误。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【香港公司：税赋申报与制度解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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香港公司利得税的适用税率
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金管会於2020年10月底颁布『境内法人於国际金融业务分行(OBU)开立授信目的帐户规定』后，正式启动了台湾公司可因授信的需求，开立OBU帐户的通道。 过去由於OBU帐户，限定在外国法人或是外国人才得以申设的前提之下，导致台商经常需先在海外设立境外公司，以符合开立OBU帐户的资格，才能申设OBU帐户；然而，随著台湾以及各国法令的快速变更，包含：经济实质法、共同申报准则(CRS)机制、反避税法令、境外公司文件徵提的标准化施行，都导致台商所设立的境外公司架构，面临维系成本增加，以及法遵规范趋於复杂的困扰。 例如：当境外公司未能符合经济实质(Economic Substance)测试的话，境外公司可能面临巨额罚款，甚至注销的危机，但必须符合经济实质态样的规划成本，又十足高昂；再者，当境外公司所开立的帐户，未能通过银行端的CRS帐户辨识的话，帐户又可能处於不稳定状态；另外，银行端定期所徵提的境外公司文件，如：董事职权证明书(COI)、存续证明书(Good Standing)，也增加了台商使用境外公司架构的成本负担。 而当反避税条款执行之后，无论是受控外国公司制度CFC(所得税法第43之3条)，或实际管理处所规范PEM(所得税法第43之4条)，都让台商使用境外公司架构的税赋递延效果消失，致使台商必须回头审视，使用OBU帐户之目的为何？ 一、架构前提 台湾公司(母公司)，持股境外公司(子公司)的架构下。 二、使用目的 藉由境外子公司的OBU帐户，善用OBU帐户在外汇上的自由度，扩大取得银行授信下的效益极大化。 三、税赋效益 并将获益留於境外子公司，但在合并报表之后，最终，由台湾母公司股东会决议盈余分配时点，以获取递延课税的效益。 但在反避税条款执行之后，无论是受控外国公司制度CFC(所得税法第43之3条)，或实际管理处所规范PEM(所得税法第43之4条)，都让境外公司架构上的递延税赋效果消失，导致有无境外子公司架构，台商母公司的课税时点均相同。 至此，台商不如直接以境内公司法人(母公司)开立OBU授信目的专户，除了可保有OBU帐户的外汇自由度之外，亦可同时不受经济实质法、CRS帐户辨识、COI与存续证明文件申请...等的诸多困扰或成本加增；反正，在反避税条款之下，有无境外子公司架构，台湾母公司的缴税时点与义务都趋於一致公平，没有差别，台商又何须绕道而行，再转由境外子公司申设OBU帐户呢？ 但若架构上，是以个人名义持有境外公司的话，以境内公司法人开立OBU授信目的帐户之考量与诱因，又是一个完全不同的考量面向。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more 【经济实质法与CRS对境外公司OBU影响因应】...more 【后境外公司时代的OBU架构再调整与法遵因应】...more 参考资料： 翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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境内公司法人开立OBU授信目的专户之意义与适用状况
2024-04-14
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依据国际金融业务分行管理办法第10条附件的规范，董事职权证明书(Certificate of Incumbency；COI)为 OBU帐户的必要验证文件之一，该文件是由境外公司的注册代理人所签发，用以证实注册代理人手上关於该境外公司最新、目前、当下的相关资讯，可说是相当重要的一份文件。一份完整的COI应会揭露以下各项资讯，包含：
1.境外公司注册地区、地址、编号、设立日期 2.境外公司存续无误 3.境外公司登记资本、每股面额、发行股数 4.境外公司目前当下的董事资讯 5.境外公司目前当下的股东资讯 6.境外公司是否有抵押记录名册归档
该份文件乃由境外公司所属注册代理人签发出来，故可说一张COI，等同是一家境外公司的履历表，其所呈现的资讯，与台湾公司的变更登记事项表、香港公司的周年申报书，可说是相当类似。
但当金融机构或境外公司董事，取得一张COI之后，应注意以下各项关键： 1.签发COI的注册代理人，是否与境外公司章程所载注册代理人一致 2.签发COI的日期，是否距今尚未超过6个月 3.比对COI上揭露的各项资讯，与手边的境外公司各项文件资讯是否一致 4.确认签发COI的注册代理人，於该境外公司设立地区有代理人资格
若有上述各项关键与手边资讯有差异，需分析各项差异发生的原因，以便了解是否应该再深入了解，或是补徵提其他文件的必要。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【OBU开户文件盘点、审视、用途、验证与辨识】...more【CRS 共同申报准则解析、架构与辨识表格】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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取得董事职权证明书(Certificate of Incumbnecy)时的核对、确认与辨识
2024-04-14
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海外所得的判断依据，并非看金流的来源方向，而是要看所得的究竟本质，换句话说，钱从国外汇入个人帐户，未必是海外所得，主要是要看钱汇入个人帐户的所得来源性质为何。境外的汇入款，其所得性质属国内所得来源的，包含： 一、劳务提供地在中华民国境内，但薪资报酬由外国公司汇入，即属境内所得来源。例如：在中华民国境内提供劳务予外国公司，外国公司将月薪，从境外汇入个人帐户，仍属国内所得，该笔款项并非海外所得的范畴。 二、投资大陆的盈余分配，源於中华民国固有疆域，也属境内所得来源。 三、其他依实质课税原则认定的国外汇入境内款项，也有被视为境内所得的可能，需视个案评估。 当所得性质不属境外所得来源者，就不适用所得基本税额条例的申报与计税方式，应该将其加计入个人综合所得额中，按境内所得的计税方式、申报方式与适用税率，依法申报并纳税；另外，无关乎款项是否有汇入境内个人帐户，只要所得於当年度已然发生，就应该依法申报并缴税。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【海外所得基础解析】...more【境外资金回台专法与海外所得解析】...more【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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常见海外所得的误判问题与申报应注意事项
2024-04-14
2025-04-14
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当『金融机构执行共同申报及尽职审查作业办法』於2017年11月确然定案后，俗称的台版CRS，已正式启动相关帐户的另一个辨识阶段。就以对OBU帐户的影响而言，我们在外部所观察到的辨识程序，约略可分为以下两类：
一、法人资格存续与法人文件状况
依据『国际金融业务分行管理办法』第10条附件，对开户法人文件所提示的一致性规范，原则上，银行需针对OBU帐户的开户法人，徵提董事职权证明书(Certificate of Incumbnecy；COI)与完好存续证明书(Certificate of Good Standing)。而这两份文件的徵提效益，当可协助银行端，辨识境外公司文件的目前状况，包含：资本结构、现在股东与董事资讯，以及抵押记录归档政府的情形，并确认境外公司法人资格的存续与否。银行端，除了对新开OBU帐户需完成上述辨识作业之外，既有OBU帐户，也需在2017/12/31前完成辨识，以重新确认客户身分并检讨风险等级，并逐年依循一致性的标准，逐期辨识客户帐户。二、非居住民与应申报国 当台湾启动与他国互换税务资讯时，金融单位将对既有帐户或新开帐户，依法进行辨识与分类，并将『非居住民』且『应申报国』的相关资讯，依『金融机构执行共同申报及尽职审查作业办法』向税捐机关申报，以利与他国进行互惠的税务资讯互换。 因应全球对於资讯透明与租税公平的趋势，以及反避税政策(CFC与PEM)未来的逐一落实，OBU帐户是否有其他进一步的辨识与审查？值得进一步观察。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【OBU开户文件盘点、审视、用途、验证与辨识】...more【CRS 共同申报准则解析、架构与辨识表格】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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OBU帐户辨识与审查之趋势：台版CRS与反避税
2024-04-14
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自主管机关於2017/5/22修改『国际金融业务分行管理办法』第10条与相关规范之后，国际金融业务分行(OBU分行)纷纷开始重新审视既存帐户，当初开户所留存的境外公司法人文件，除了重新确认文件是否充足且合规之外，也逐一向既有的开户境外公司，徵提六个月效期内的董事职权证明书 (Certificate of Incumbency；简称C.O.I)、完好存续证明书(Certificate of Good Standing)...等文件；新申请OBU开户的境外公司，除原本应备的境外公司法人文件外，也至少需徵提董事职权证明书 (Certificate of Incumbency；简称C.O.I)，做为开户申请之用。但基本上，这两份文件所揭示的资料与签发单位，是不一样的：
一、完好存续证明(Certificate of Good Standing) (一)签发单位：一般是由境外公司注册处官方机构签发 (二)文件内容：境外公司法人存续的声明 二、董事职权证明 (Certificate of Incumbency) (一)签发单位：原则上，是注册地政府核定之注册代理人 (二)其他翻译名称：董事在职证明、一级商代理证明 (三)文件内容：
1.境外公司编号、名称、地址、设立日期、注册国家 2.登记资本、每股面额、发行股数 3.完好存续的声明 4.股东名称、持股比例、持股数 5.董事名称、指派日期 6.是否有抵押记录归档政府 7.其他
对OBU分行来说，这两份文件，又以董事职权证明书 (Certificate of Incumbency)所揭示的内容，对银行而言，最为精细且完整，他就像是一份境外公司的履历表般详尽；这份由注册代理人所签发的董事职证明 (Certificate of Incumbency)，其所代表的资讯意涵，乃指：『目前』在注册代理人手上，所掌握的现下境外公司内部资讯。
因此当OBU分行，取得董事职权证明 (Certificate of Incumbency)之后，应拿著既有客户所提供的境外公司内部法人文件，包含：公司执照、章程、股东名册、董事名册、年费缴纳记录...等内部文件(过去资料)，去比对注册代理人所提供的董事职权证明 (C.O.I)(当下资料)中的每一项栏位资讯，其中，只要有任何不一致的地方，都要逐一确认差异处的发生原因，并请客户提供，可以解释差异处的有力证明文件。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【OBU开户文件盘点、审视、用途、验证与辨识】...more【CRS 共同申报准则解析、架构与辨识表格】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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境外公司OBU文件审视：董事职权证明书 (Certificate of Incumbency)重要性
2024-04-14
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国际金融业务分行(Offshore Banking Units)在台湾金融体系发展至今，已廿余载，迄今回头来看，OBU帐户这种虚拟境外帐户概念的弹性与自由度，确实吸引众多台商的青睐，长年来，也为台湾金融机构，带来不可小觑的获利。 但不可讳言的，许多OBU帐户的实务运用与操作模式，往往恐能是误解下的结果。最常见的误解，即是OBU帐户中的利息收入；很多OBU帐户的操作者，常以为OBU帐户利息，有免税上的适用，但事实上，并非如此。 依据国际金融业务条例第16条的规定，OBU利息仅有免予扣缴的适用，并非免税。换句话说，所谓免予扣缴，仅是金融单位配发OBU利息时，不需办理扣缴程序，但实质上，取得利息收益者(纳税义务人)，仍须针对所获得的利息收入，依法诚实申报并纳税。换言之，免予扣缴并不代表免税，两者是不应该混为一谈的。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【海外所得基础解析】...more【境外公司与资产规划之模式与风险解析】...more【境外公司与OBU查核关键与解析】...more【境外资金回台专法与海外所得解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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国际金融业务分行(OBU)帐户，利息并非免税
2024-04-14
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自国际金融业务条例从1983年通过至今，国际金融业务分行(Offshore Banking Units，简称：OBU分行)业务已在金融业运行廿、三十年，发展至今，OBU业务对银行的获利与发展而言，可说是扮演著极为重要的关键角色；然而，在银行遂行OBU业务以及台商运用OBU的服务时，不可讳言的，以下三项主要风险经常发生在运行的过程当中，包含：
(一)台商或银行人员因误解税务法规对OBU的规范而产生税赋风险。 (二)银行人员应区隔客户，并避免让风险客户在银行端使用OBU服务。 (三)忽略境外公司文件佐证力，未徵提有效文件导致银行端的OBU服务风险。
以上三项关键，都是银行端在服务OBU客户时，甚至是台商在评估境外公司架构下，不容忽视的风险关键。但是：
(一)OBU业务的税务风险为何？银行端如何判断？台商如何判断？ (二)OBU银行人员如何判断哪些客户可能是风险客户？从文件中如何看出？ (三)哪些银行端的服务，需要徵提额外的境外公司文件？又该徵提哪些文件？ 相关案例分析与内容，欢迎报名以下研讨： 【OBU法人文件盘点、审查关键与辨识趋势】...more
【境外公司与OBU查核关键与解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司
注：以上陈述，仅属样本个人经验，无法代表母体全数状况。另请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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透过境外公司文件审查，有效控制OBU风险
2024-04-14
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自2010年海外所得开始落实课税以来，至今已满五年多时许，这五年以来，部份国人对於海外所得的课税申报，虽有一定程度的了解与熟稔，但不可讳言 的，多数操作者对於海外所得的课税规定，仍存在著实务上的误会与曲解，导致纳税义务人在申报时，发生申报或计算上的错误，致使补税与罚锾风险发生。 就我们的观察，操作者最常见的误解，就在於多数纳税义务人认为，钱从国外汇入境内，即为海外所得，仅需针对新台币670万以上的收益，才需要缴税，进而导致申报上的错误与缴税上的缺失。 简言之，海外所得与境内所得最大的差异有二，一者:为可扣除额不同，二者:乃税率上的差异；境内所得适用的税率为5%~40%，海外所得适用税率则为 20%，但要适用海外所得20%之税率，其前提乃所得性质必须符合海外所得的定义，始可依据海外所得的规范申报与纳税。 但判断海外所得的依据，并不是单看金流的走向，而是所得的真实性质；换句话说，即便是钱从境外汇入境内帐户，都未必一定符合海外所得的定义；此点，值得操作者多加留意与慎思。然而， 1.何谓海外所得？海外所得的定义与证明文件为何？ 2.海外所得的课税方式，如何计算？如何申报？ 3.海外所得发生所得实现时点为何？ 4.境外公司与海外所得之间，有何关系？ 5.反避税条款对海外所得的规划，有哪些影响？ 都值得境外公司操作者进一步了解与思维，以避免错误规划导致税赋风险与疑虑。 相关细节解析，欢迎报名以下研讨：【海外所得基础解析】...more【境外资金回台专法与海外所得解析】...more【个人反避税政策:法令解析与实务影响】...more注：以上陈述，仅属样本个人经验，无法代表母体全数状况。另请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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海外所得的定义与规范
2024-04-14
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美国自2010年通过『海外帐户税务遵从法』 (Foreign Account Tax Compliance Act；简称FATCA)之后，2014年7月起，金融单位也全面执行该法案的要求，针对既有客户与新客户，法人帐户或个人帐户，进行辨识。
新客户能辨识出具有美国身份时，必须填具W9表，在W9表中，即需填注个人的『社会安全号码(Social Security number；简称SSN)』，法人就需填注公司的『雇主识别号码(Employer Identification Number；简称EIN)』此一税籍资讯，并同时授权金融单位向美国国税局做必要的通报。 对於既有开户者来说，个人金融资产总额超过USD50,000、法人金融资产总额超过USD250,000时，金融单位也会进行辨识，一旦辨识出既有开户客户具有美国身份时，也会要求既有客户必须填具W9表，同时将前述的相关资讯，提供给金融单位。 美国在收到金融单位提报相关资讯的同时，也会回头针对美籍纳税义务个人或法人，查核是否有依法完成应有的申报，包含：税赋申报、海外帐户资讯申报(Foreign Bank Account Report；简称FBAR)....等程序，一旦发现美籍纳税义务个人或法人未进行申报，相关罚则是相当严厉的。 此一规定除了影响新开户的客户之外，对於既有客户而言，特别是公司登记在美国德拉瓦州(Delaware)或内华达州(Nevada)的非美籍最终受益个人，更要留意相关法令的规范。 董事应该慎思，当初设立美国德拉瓦州(Delaware)或内华达州(Nevada)公司后，董事是否有申请雇主识别号码(Employer Identification Number；简称EIN)这项税籍身份资讯？如果没有，一旦被金融单位辨识出是美国公司所开立的帐户，并被要求提供W9表，同时需提供EIN税务资讯时，董事将面临诸多困难的抉择：
一、公司设立至今，这么多年都没有申请EIN，现在为了银行帐户需填具W9表，始申请税籍身份，申请的下来吗？美国国税局再审理时，会怎么看待？ 二、假若EIN申请成功，公司设立至今这么多年都没申报的程序，是否会产生严厉罚则的风险？ 三、假若不申请EIN、不填具W9表，不提供资料给金融单位，银行帐户将被金融单位视为『不合作帐户』相关资料也会通报美国，这该如何是好？ 四、美国法人主体有持有他国公司股权，有登记分支机构，后续又该如何是好？ 这都是非美籍者设立美国德拉瓦(Delaware)公司、内华达(Nevada)...等美国公司，在面对FATCA法案上路后，要谨慎面对与慎思的问题，无关有无美国个人身份或绿卡，都同时会受到该法案的规范。相关细节解析，欢迎报名以下研讨：【境外公司与OBU查核关键与解析】...more
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非美籍董事应慎思FATCA对美国公司的影响
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境外公司的对外借款，会因为借款企业是台湾公司或中国公司，而产生不一样的应注意事项：
一、中国公司向境外公司借款应注意事项
以中国公司名义向境外借款时，应留意中国法令对境外公司借款的法令限制，相关规范可分为两个方面：一个是借款金额是否受到限制，一个是借款利息是否有认列上的限制。中国外债管理办法中有规范，可举借外债的组织会受到外资持股比重的限制；再者，当外资企业向境外公司借款时，中国的外资企业需有投注差才能举借外债，且依法必须法完成外债登记程序。三者，依据中国特别纳税调整实施办法的规范，假若境外公司本身是中国公司的关系人的话，当境外公司借款中国公司后，中国企业支付境外公司的利息费用，也会受到产业利息费用标准的限缩。
二、台湾公司向境外公司借款应注意事项
依据所得税法第43条之2的规范，当境外公司是台湾企业关系人时，一旦境外公司借款台湾公司，台湾公司支付给境外公司的设算利息，也不得超过股东权益的法定倍数，超过的话将依法於税上剔除。但就借款金额而言并无限制，但若借款金额过高，除可能引发其他查核风险外，也不利於财务报表上的杠杆结构；甚至当境外公司抵押OBU帐户内的资金，以便取得DBU放款台湾公司的额度，金额过高时都可能引发不容忽视的关键问题。
相关细节解析，欢迎报名以下研讨：
【台商於大陆投资架构与融资模式解析】...more
【反避税条款对境外公司OBU架构之影响解析】...more
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境外公司OBU对外融资的应注意事项
2024-04-14
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境外公司是否可以投资上市柜公司股票呢？目前实务上，投资的方式，约略可分为三种： 一、直接投资：依据【华侨与外国人投资证券管理办法】，依法由保管银行、交割券商共同提供服务 二、间接投资：经投审会核准后，在台设立子公司，并由子公司进行投资 三、复委托投资 然而，三种投资模式，各有其优劣之处，就税赋而言，也有高低不同的风险与不容忽视的关键，其中，由以间接投资模式中的企业最低税赋，以及费用分摊问题，最不容忽视。再者，由於分公司不得为他公司的法人股东，故分公司恐无法担任投资者的角色。相关细节 相关议题，欢迎报名下列课程，以进一步了解细部分析。 【境外资金回台专法与海外所得解析】...more 【境外公司与OBU查核关键与解析】...more 【投资为专业之公司-税赋解析】...more
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境外公司投资上市柜公司股票之模式
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境外公司这种并非依据台湾公司法所设立的法人，其取得不动产的方式，模式上一定较台湾法人或台湾个人来得繁复，虽然依法外国法人有权取得台湾房产，然而其取得的过程与条件，尚须符合台湾法令的规范，使得为之。境外公司取得台湾不动产前，必须考量几个因素：一、境外法人登记所在国与台湾之间的协定 二、境外法人取得台湾不动产的模式(直接、间接、分割) 三、融资模式与必要性 四、依法必须揭露最终受益人 相关议题，欢迎报名下列课程，以进一步了解细部分析。 【境外公司与资产规划之模式与风险解析】...more 【OBU於业主税赋规划上的风险分析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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境外公司真能投资台湾房产？
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无论台商是直接投资大陆，还是透过境外公司间接投资大陆，都可能遇到必须融资的问题，而台商融资的考量方向，不外乎向陆资银行贷款，或向境外(境外母公司或OBU银行)进行筹资；前者虽可用大陆当地资产作为抵押的担保，然而在大陆融资的成本相对较高，台商多半会踌躇考量在三，后者虽然融资成本相对较低，但要有效利用大陆当地资产进行设定，门槛也相对较为不易，但假若台商仍希望能保有未来可向境外筹资的弹性，以下几点关键，就必须在架构投资策略时，一并慎重考量： 一、台商直接间接持股比例 二、依法必须报经投审会(事前核准、事后核备) 三、考量投注差下的大陆公司实收资本 相关议题，欢迎报名下列课程，以进一步了解细部分析。
【台商於大陆投资架构与融资模式解析】...more 参考资料：翰鼎顾问股份有限公司请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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台商如何保有OBU融资弹性?
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操作境外公司最大的风险，在於操作者不知自己正在违法，然而，许多操作者多半认为，境外公司乃是依据外国法令所成立的法人组织，所成立的OBU帐户也是依据国际金融业务条例所申请，何以会产生违法操作的问题和风险？实在令人费解。 笔者认为，真正的原因在於：操作者忽略了操作地税务主管机关的课税权。以台湾为例，台湾的国税局，绝对具有依据法令，秉持实质课税原则，针对境外公司操作者的实质操作行为，课徵相关税赋的公权力。境外公司操作者，在使用境外公司与OBU帐户时，至少存在著三种课税的可能性：金流汇入境外公司的OBU帐户，即便不分配，OBU帐户中的资金也都是境内所得课税税基金融汇入境外公司OBU帐户中，当股东分配盈余时，即成为境内所得的课税来源金融汇入境外公司OBU帐户中，当股东分配盈余时，则成为境外所得的课税来源也就因为存在三种不一样的状况，操作者在使用境外公司与OBU帐户时，应充分理解其操作模式是否有违法的问题与税赋上的风险，并避免以违法方式使用境外公司与OBU帐户。相关议题，欢迎报名下列课程，以进一步了解细部分析。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【境外公司与海外所得解析】...more【境外公司与OBU操作解析】...more参考资料：翰鼎顾问股份有限公司注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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境外公司操作首重合法
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三角贸易的类型，大致上，可以区分为居间介绍、买断卖断两大态样，再由两大态样延伸出各式交易模式；然而，对於国际贸易而言，营业税适用零税率的退税机制，是一项重要的资金周转来源，然而，并非所有三角贸易的交易模式，都适用零税率的退税要件。依据加值型及非加值型营业税法(下称:营业税法)§7的规定，外销货物与外销劳务(包含：与外销有关之劳务，或在国内提供而在国外使用之劳务)，均符合零税率的退税要件；然而，判断的关键，并非仅由金流是否由国外汇入来断定，最主要乃是：交易模式是否符合营业税法§7的要件定义。过去经常发生，与三角贸易有关之零税率适用要件的误判态样，包含：一、境外买断卖断交易误判为与外销有关的居间介绍若买方、卖方双方均在境外，国内贸易商无须负担交易商品的瑕疵与风险之责，国内贸易商纯属居间介绍，由买卖双方自行完成交易之时，贸易商的交易模式即符合国内提供、国外使用的外销劳务定义，其所收受的境外汇入佣金或汇入汇出的收付价差，均适用零税率的营业税退税要件。反之，若国内贸易商独立向境外供应商买断商品，并独立转销售给境外客户，且由贸易商负担商品瑕疵与风险责任，仅商品是由境外产区直送境外客户端，虽然国内贸易商亦有汇入汇出款的收付价差，但由於该批货物未从台湾移运出境，不属外销货物，而国内贸易商亦未提供任何居间介绍的服务，以进销存的买货卖货方式入帐，亦非属外销劳务，故该笔交易非属营业税课税范围，不适用零税率的退税要件。二、与进口有关佣金误判为国内提供国外使用之劳务国内贸易商协助境外供应商，顺利供货给国内另一买方后，其所获取之境外供应商自海外汇付之佣金，实属进口佣金，并不属於国内提供、於国外使用的劳务，故不适用营业税的退税要件。故三角贸易业者，若单以境外汇入款，作为适用营业税之零税率的退税要件，容易产生误判的状况，不得不慎。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【三角贸易之税赋规划与申报】...more【营业税解析与申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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三角贸易的误判零税率退税之交易模式
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闭锁性股份有限公司，是股份有限公司的特别专章，望文生义即股份可用章程限缩转让的自由度，而限缩的方式，需於章程之中，清楚载明，例如：需所有股东同意才能转让股份，或至少2/3股东同意才能转让...等。透过股份闭锁的特性，可以达到以下效益，包含：1.可防止股份转让给竞争对手2.可防止相对稀释既有股东，对公司的控制权3.可巩固经营团队的营运稳定度4.可避免公司股东会，渗入既有股东不想纳入的成员是故，新创事业，甚至是家族事业，多所会考量以闭锁性股份有限公司的架构经营，但也由於闭锁性股份有限公司的股份没有转让自由度，因此，闭锁性结构的公司，股东人数有法规的上限，亦无法公开发性。但以投资者的角度观之，如果投资一家有前景的新创公司，但股份却不能在适当时机出售，以赚取资本利得，对於投资者而言，可能会在投资当下有所踌躇，甚至嘎然而止，反而不利於资金的募集。然而，闭锁性股份有限公司的闭锁效益，并非牢不可破，只要透过间接持股的架构，即可破解闭锁的功效；例如：某甲股份有限公司，先设立乙股份有限公司(一般)，再投资丙闭锁性股份有限公司，即便丙公司属闭锁性的公司，仅闭锁丙公司的股份，并不影响乙(股)公司的股份转让；故甲(股)公司仍可在适当时机时，出售乙(股)公司的股份，以赚取资本利得。然而，对於丙闭锁性(股)公司而言，将会产生闭锁不全的瑕疵，这是新创事业在规划闭锁性股份有限公司架构之前，需再为考量的闭锁破口。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【新创科技事业的营运与财税攻略】...more【公司设立、税务与创业应注意事项】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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新创事业：闭锁性(股)公司的闭锁功效
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扣缴申报，是一种通知的责任，原则上，只要是有统一编号的组织，给付境内税务居民且达到一定门槛以上，都有协助税务单位：预扣税金、次月十日完成缴纳，并在隔年一月完成申报的责任；若没有达到起扣门槛，虽然不用做『扣』、『缴』两道程序，但仍有申报的义务，因此，扣缴申报，可说是『扣』、『缴』与『申报』三个动作的总称；假若，给付境内所得给境外税务居民的话，则没有门槛，且要在给付之日起，十天之内，完成『扣』、『缴』与『申报』三个动作。如果能溯源去要求给付机构，必须提供给付境内所得来源的去向，才有机会找到所得者个人，是否有诚实申报个人税赋的轨迹；因此，我们将给付方称作为『扣缴义务人』，这是一项义务与责任，若给付单位未尽到该项义务，将会产生相关的罚则。而当给付单位完成扣缴申报的程序，该项支出才能作为其营所税(所得税)上的抵扣权利，故给付单位若不希望营所税(所得税)多缴或溢缴，理应都会尽到扣缴申报的责任。同时，透过扣缴申报的资讯，劳健保局也会同步勾核，给付单位对其员工的社会福利保险(就保、灾保、劳保、劳退金提缴、全民健保)的纳保级距是否合规；若扣缴申报的给付金额高，但是劳健保的纳保级距低，其原因为何？业者通常都会回覆『因为有给奖金』，但这样的回覆，会有以下两个应留意的变数：一、给付报酬是否符合奖金的定义所谓奖金，乃指具奖励性质但无关劳动力对价的恩惠给付，如：三节、红利...等；若为业绩奖金、绩效奖金，实为应纳入就保、灾保、劳保、劳退金提缴、全民健保纳保级距的平均工资。二、给付报酬是否有代扣二代健保的义务若确实为高额奖金、兼职所得、股利收入、利息收入、执行业务收入、租金收入的扣缴申报资讯，虽然，无关乎就保、灾保、劳保、劳退金提缴、全民健保，但若未善尽二代健保扣费义务的话，给付企业仍会产生相关罚则。是故，我国目前的扣缴申报资讯，与劳健保的纳保资讯，已高度密合在一起，给付单位除应留意扣缴申报义务之外，也要留意劳健保的纳保是否符合法规的规范。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【员工薪资扣缴、劳健保与二代健保扣费与申报】...more【二代健保的解析与说明】...more【劳保、健保、灾保与退休金制度之解析】...more【扣缴申报与劳健保 YT 视频】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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扣缴申报、劳健保纳保之间的关联性与查核
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员工认股，是新创事业长期留才、规划报酬的常用技巧；透过员工认股的制度，可让持有股份的同仁，与公司的成长休戚与共，除了能让员工享有公司获利成长下的股利，获得薪资报酬以外的回馈，也可能让员工怀抱著未来公司上市(柜)的梦想，愿意多给公司一些成长的时间、期待的空间。然而，新创科技业者在准备让员工持有股份之前，有几个关键点，可能是业主需要预先思考的：一、严审公司治理的法遵原则当员工认股之后，业主更要谨守财务资讯公开透明与严谨的公司治理原则，毕竟，员工成为股东之后，其身份将更为多元，既是员工又是股东，此时，业主更要谨守分际，平时为雇佣关系(董事对员工)、股东会时则转为委任关系(股东对董事)，故董事应尽善良管理人应尽注意事宜之外，也需以公开透明的财务资讯对所有股东(包含认股之后的员工)负责。依据公司法的规定，重大事项都需提请股东临时会决议，董事任期届满即须改选，在股东常会由股东(包含认股之后的员工)共同承认报表再行盈余分配决议...等，即便是行礼如仪，业主都需摆脱一人说了算的决策习性，谨遵公司治理的应有程序。二、员工认股的相关合约需完善依据公司法§163的规定，公司股份完全自由转让，故当员工离职时，原则上，无法要求员工必须放弃，或移转其手上的股份或股权；即便公司与员工有预先立下契约，但实务上，亦有契约无效说、契约有效说，各自不同的结果。但至少可确定的是，在规划员工认股制度时，合约必须方方面面都要有所顾及，包含：依法限制转让的期限、未依合约移转股份的民事责任...等，都需完善在合约内容之中。三、员工可发动的股东权力员工认股之后，亦具备股东的身份，因此，只要是股东，都可以查帐(公司法§48、210)，也可以再符合要件的情况下，发动要求召集股东临时会(公司法§173)，也可以将股份自由转给竞争对手(公司法§163)，如果，业主轻忽小股东能展现的威力，反而容易让公司陷入营运的动荡。营运的决策，有优势有劣势，就像一体的两面，故当新创事业的业主，准备开始规划员工认股制度之前，有时候也要问问自己，是否也已经做好准备。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【新创科技事业的营运与财税攻略】...more【公司设立、税务与创业应注意事项】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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外销劳务，包含：与外销有关的劳务，或是境内提供境外使用的劳务，其营业税率均适用零税率，故在当期申报营业税之后，都可在退税限额之内，退还相关进项税额。
但由於外销劳务，不会有报经海关的实体出口记录，故依据加值型与非加值型营业税法施行细则第11条的规定，须提供以下文件，以供退税查核，包含：
1.取得外汇结售的话，须提供外汇银行掣发的外汇证明文件
2.取得外汇结售并存入政府指定银行的话，须提供该外汇银行掣发的外汇证明文件
3.外汇未经结售而直接汇入的话，须提供原始外汇收入款凭证影本
4.外汇未经结售而直接存入政府指定之银行的话，须提供原始外汇收入款凭证影本
若无法提供上述文件的话，该外销劳务的销售额，将无法申请适用零税率并当期申请退税。以往曾发生一营业税的查核案例：境内甲软体公司，受托承接外国A企业的电脑软体系统案件，但合约却载明，外国A企业支付软体价金之时，部份服务费由海外汇入境内软体公司的外币帐户，另一部分的服务费，则由海外汇入员工个人的外币帐户，致使境内甲软体公司因无法提供外国A企业汇给公司的外汇证明文件，导致后者的部分服务费，无法适用外销劳务的零税率，进而产生营业税的税负问题。
近年来，虚拟货币的持有与投资，可以说是蔚为风尚，以虚拟货币作为支付价金的交易条件，以越趋於频繁；然而，若营业人以收取虚拟货币，作为外销劳务之价金的话，恐将产生因无法提供金融机构结售外汇证明文件，或外汇收入款凭证，导致外销劳务无法适用零税率的结果，故营业人在签署贸易合约时，应多加留意。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【虚拟货币的交易课税解析】...more【进口、出口贸易之营业税申报与解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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收取虚拟货币，无法作为外销劳务的申请退税证明
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以投资为专业的公司，原则上，仅有一项业务即为一般投资业，依据财政部台财税第790625021号函的规定，若该型态的公司，仅有股利收入、股票销售为收入来源的话，依法免徵营业税，亦无开立统一发票的必要，因此，准予免除每期申报营业税的程序，同样的，进项税额也不得申请退还。由此可知，以投资为专业的公司，其在营业税上规范的形态，比较类似专营免税商品或服务的营业人，因两者的进项税额，都同样不能申请扣抵与退还。但专营免税商品或服务的营业人，尚需：1.开立统一发票 (勾选免税)2.每期申报营业税3.若有进口劳务，须在每期营业税403申报书上，计算税额并缴纳(营业税§36)意即，若专营免税商品与服务的营业人，确有进口劳务的事实发生，如：专利授权、著作权授权、外国谘询...等状况，尚有申报与缴纳到的书表与每期程序。
但是，以投资为专业的公司，其免除每期申报营业税的必要，是故，如果有自海外进口劳务在台使用的话，投资公司该如何缴纳营业税呢?此即须按照以下程序，依法完成进口劳务之营业税的自缴与申报程序：一、自行缴纳进口劳务的营业税额投资公司在支付进口劳务相关服务费之后，需在次期15日之内(即当期营业税的申报时限内)，自行计算进口劳务的营业税额，并以408缴款书完成缴纳。
二、自行申报已缴纳进口劳务的营业税并携带已完成缴纳的408缴款书，至投资公司所辖的国税局，再自行完成申报营业税的程序。由於进口劳务的事实，海关无法掌握到轨迹，故无法由海关代徵营业税，此时，就有赖於投资公司的自行诚实申报。是故，若投资公司有以下之支付境外服务费的态样发生，如：藉由境外AI平台或软体的协助，进行投资决策；或透过境外订房网平台，预定国外饭店以出国考察；亦或租用境外AI云端空间，储存文件与档案；甚至是与境外专业人士线上谘询或远端受训...等，都需依法按时完成营业税的自缴申报。关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【支付境外AI平台费(服务费)之税赋解析】...more【支付外国企业(外国人)、跨境电商扣缴应注意事项】...more【高所得人士利用投资公司控股之税赋解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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投资公司：支付境外AI服务费，应留意营业税问题
2024-04-14
2025-04-14
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企业支付境外AI平台的服务费、劳务费，若属中华民国来源所得的话，企业必须在给付之日起的十日之内，完成就源扣缴的程序；对给付企业而言，虽然原则上应该是源头扣税，但实务上，给付企业都被迫必须代为吸收税金，且须全额到付，是故，处理支付境外AI服务费的方式，往往必须往上加乘。举例而言，当企业支付境外AI平台服务费100万，且代为吸收就源扣缴的税金时，若以就源扣缴税率20%为例的话，其计算公式为：支付费用=现金+20%就源扣缴税金X=100万+20%XX=125万换句话说，给付企业必须汇出100万给境外AI平台，并在十日之内将25万代缴纳给国税局，且完成申报作业。至此，给付企业须再多留意以下几项关键：一、帐面支出势必增加给付企业代为吸收税金之后，原先企业的帐面支出将从原本的100万，增加到125万，故企业在编列相关支出预算时，需往上加乘，以避免超过预算估计值太多。二、税上未必有抵扣权即便给付企业已代为吸收25万税金，然而，依据营利事业所得税查核准则§90之规定，给付企业代为吸收的税金，不能作为企业报税上的损失或费用；故申报营所税时，必须做税上的剔除调整。三、未代为扣缴之罚则若企业认为，代吸收境外AI平台服务费就源扣缴税金，既划不来又不能抵税，铤而走险而漏未办理就源扣缴申报的话，一旦被查到，则将依所得税法§114，就所应扣缴之税金，最高处3倍罚款。关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【支付境外AI平台费(服务费)之税赋解析】...more【支付外国企业(外国人)、跨境电商扣缴应注意事项】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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企业代吸收境外AI服务费扣缴税款的应注意事项
2024-04-14
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少子化的问题，已成全球趋势，再加上平均寿命的不断延长，致使许多乐龄的银发族，即便已从职场退休，但仍有投身创业的兴致与热情，毕竟，多年来在职场上，所累积的经验与人脉，都能挹注在自己的事业上，来增加创业成功的可能性。然而当银发族投身创业之初，应该以公司，还是行号，踏出人生的第二春，这会是一个必须谨慎决策的关键。主要是因为，行号的位阶，等同是个人的营利化，与个人的责任，是绑订在一起的；是故，基於以下的考量：一、行号风险与个人绑订之下的无限大由於行号的责任与个人连动，故即便负责人已善尽善良管理人应尽注意事宜，一旦行号发生无法还款或是其他债务问题之时，负责人均须连带一并负责；故当银发族以行号为创业的首选之前，仍应评估是否在耳顺之年，还有办法承受这样的营运风险。二、行号获益并入个人所得无递延弹性银发族本身若已有丰足的被动式收入，如：租金、利息...等，可能已让自身的综所税率落在30%~40%；若再以行号为创业的首选，行号当年度的获益，即需并入个人身上，而无法递延，故可能导致个人税赋的增加。三、行号变更出资需结清算的税赋风险银发族的创业，碍於年龄与体力，可能须同时考量临时顶让或接班的问题，以因应突发状况；然而，行号与个人是绑定再一起的，是故当行号要顶让他人，或临时由后代接班，都需要先完成结清算的既定程序，而结清算时，需完成出售所有资产(包含存货)、清偿所欠债务的动作，了结前手责任再由后手接续，此时的结清算的既定程序，恐产生额外的税赋风险与疑虑。然而，若选择以公司型态创业的话，以上的风险，都可顺利的迎刃而解；故银发族在做出创业决策之前，须谨慎评估适用的组织型态，避免在暮年创业之后，承受过大的变数。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【一人企业的创业与营运完整攻略】 ...more【银发族的创业与营运完整攻略】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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银发族：以行号创业时的应注意事项
2024-04-14
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近年来，虚拟货币的交易，可说是相当热络且蔚为风行，然而，无论是透过境外平台交易，亦或是透过国内币商交易，若交易产生获益的话，即产生税赋上的申报与缴纳责任。然而，虚拟货币的交易所得，应如何申报所得?首先，须先厘清以下两个关键：一者，乃是所得性质；二者，即为所得类别：
一、所得性质境外虚拟货币交易的性质，会因为交易平台与通货币别，而有差异。若是境外平台交易且以外币出金，则属海外所得；但若是以境内平台交易，则属境内所得；於申报时，则需举证交易相关资料，以确认申报的所得性质，以及申报所得之金额。二、所得类别境外虚拟货币交易的所得类别，也会视虚拟货币的型态而有差异；一般虚拟货币的型态，分成支付型、功能型的『虚拟商品』，以及证券型的『有价证券』；若属前者之虚拟商品交易，其所得类别属於财产交易所得，若属后者之证券型的交易，其所得类别则证券交易所得。(一)财产交易所得：境内财产交易所得的税率为5%-40%，而境外财产交易所得，则列入基本所得来源，超过NTD670万，适用税率为20%。(二)证券交易所得：目前属停徵，但将课徵证券交易税0.3%；然而，截至2023年上半年为止，台湾尚未有证券型的虚拟货币商品。现阶段，申报虚拟货币的交易所得，需自行列举交易收入与支出，以便正确计算交易所得，并依据所得类别依法完成申报。另外，当虚拟货币的每月销售额超过NTD4万，即属经常性的交易币商，依法需完成税籍登记，并课徵营业税，一旦完成税籍登记之后，虚拟货币的交易所得，将全数归类为境内所得。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【虚拟货币的交易课税解析】...more【海外所得基础解析】...more【个人：综合所得税之解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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虚拟货币的交易，如何申报个人所得?
2024-04-14
2025-04-14
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无论是兼职员工薪资，还是兼职薪资，两者在扣缴凭单上的所得类别，都属(50)薪资；是故，若从以下几个观点来看，似乎并无差异，包含：一、以个人税赋而言：均可先扣除薪资特别扣除额。二、以扣缴义务人而言：均以单次给付超过定额，代扣缴5%税额；若以2023年为例的话，定额给付为NTD86,000。三、以扣费义务人而言：除所得者符合免扣费要件以外，均以单次给付超过基本工资，则需代扣缴二代健保的补充保费。然而，这两者最关键的差异在於：所得者、给付方之间，是否存在著劳方与资方的聘雇关系。以下，我们分就两种类别各做引述：一、有聘雇关系下的兼职薪资若双方存在著劳资下的聘雇关系的话，即便所得者是兼职的身分，资方除了应给付兼职所得之外，尚需给予劳方应有的社会保险，包含：就业保险、劳工保险、职业灾害保险、劳退金提缴，例如：打工学生的时薪、临时帮忙的钟点工作人员...等。二、未有聘雇关系下的兼职薪资但若所得者、给付方之间，并不存在劳资下的聘雇关系，即便给付方支付属兼职薪资的所得，也不须再跟进劳工应纳保的社会保险，例如：公司的董监车马费、企业内训的讲师钟点费、研究补助费...等。是故，我们可以说：有聘雇关系就有兼职薪资，但有兼职薪资未必有聘雇关系，两者对给付方所应承受的营运责任，有著不同的差异。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【员工薪资扣缴、劳健保与二代健保扣费与申报】...more【二代健保的解析与说明】...more【劳保、健保、灾保与退休金制度之解析】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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兼职员工薪资、兼职薪资的关键差异
2024-04-14
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外销货物与外销劳务，若符合统一发票使用办法第四条第33款的态样，包含：企业外销货物与外销有关之劳务，或在国内提供而在国外使用之劳务，得免开立统一发票，当期申报营业税外销适用零税率的销售额，可退还营业税。然而，也因为得免开立统一发票，故企业容易忽略或漏未申报这项营业收入，导致营所税漏报。但营业税申报销售额、营所税收报营业收入，是两项不同的申报事项，故即便未於当期申报外销货物或劳务的销售额，不会有营业税漏未申报的罚则，只是无法适用零税率而退还进项税额。然而，营所税漏报营业收入是事实，有收入就有申报缴纳所得税的责任，恐产生营所税漏报的罚则；一般查核漏未申报该项外销营业收入的方式，包含：一、比对海关外销申报轨迹即便营业税未申报外销的销售额，仍会有海关货物移运的轨迹，是故透过比对海关申报外销的记录，即可掌握企业漏未申报外销货物之营业收入的可能。二、比对外汇收款记录轨迹即便营业税未申报外销的销售额，仍会有银行收取外汇的金流轨迹，是故透过比对银行水单的收款记录或外汇总归户的轨迹，即可掌握企业漏未申报外销货物、外销劳务之营业收入的可能。三、比对营所税申报的汇兑损益即便营业税未申报外销的销售额，仍会有银行收取外汇的存款记录，是故透过比对营所税申报书上的汇兑损益，即有掌握企业漏未申报外销货物、外销劳务之营业收入的可能。故即便外销的销售额未有申报或事后补申报，仍应诚实於当期营所税申报时，纳入该外销的营业收入，避免产生漏未申报的罚则与风险。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【营业税进销、营所税收支差异解析与申报】...more【营业税进销、国际贸易业的税赋申报与规划】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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漏未申报外销货物、外销劳务的查核风险
2024-04-14
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基於全民对於个人健康的著重，以及全国运动风气的带动，坊间许多健身教室与健身房，如雨后春笋般的纷纷成立，无论是以行号或公司型态经营运动事业，当健身教室预收会员的年度会费时，其概念如同预收服务费，除免用统一发票营业人之外，健身教室都有开立发票的必要；而随著发票的开立，营业税、营所税的申报义务，都会同步跟进，然而，其在营业税与营所税的申报上，却有些微的差异。一、营业税依加值型及非加值型营业税法§32，以及营业人开立销售凭证时限表之规定，当健身教室预收年度会员费时，即应开立内含销项税额的统一发票，且当期营业税即有在单月15日前，完成申报的责任；然而，营业税的课徵与申报，仅是针对健身教室提供销售劳务的销售额，但销售额未必是营业收入。二、营所税开立发票后的销售额，是否成为当年度申报营所税的营业收入，则要视健身教室与会员所订服务合约的完成比例，一般依合约时间而定，例如：当年度健身服务合约至年底仅完成5个月，当年度开立发票的销售额，仅有5个月列入当年度营业收入，剩余7个月的预收服务款，将在下年度再列入当期营业收入。以上，健身教室比较容易忽略的关键，包含：一、当年度已开立发票的销售额，未减除【本预收款】，致当期营业收入虚增二、上年度预收款，未加回当年度营业收入，导致营业收入漏报相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【健身教室与健身房之税务申报解析】...more【营业税进销、营所税收支差异解析与申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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健身教室预收会员费，开立发票与认列营收的差异
2024-04-14
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行号(工作室)与公司(有限公司、股份有限公司)，是完全不同的组织架构，可以说是两道完全独立的平行线，故不存在行号进化为公司，或公司退缩为行号的可能性，换句话说，两个组织是可同时并存的，然而，创业者在草创初期，常会在应该选择行号，还是公司上，陷入胶著。一、行号行号或工作室，如同个人的营利化、组织化，故行号与个人可说是完全黏著在一起；意即，行号应负责任，等同个人应负责任，行号当年度获利，等同个人当年度获益，营利所得直接并入个人综所税，个人最高税率为40%，且没有递延的选项。
二、公司无论是有限公司、股份有限公司，都是独立的主体，是具有法人资格的营利事业，故当营利事业产生当年度获利，应先缴纳20%的营利事业所得税；再由股东常会决议是否分配，若分配盈余才会设算个人综所税，若未分配的话，则可暂时产生税赋上的递延效益；虽然，未分配盈余将被加徵5%的税赋，但若后期公司产生营运上的亏损，法人结清算时，是否尚有盈余可分配股东，则可能是项变数。再者，公司与个人之间，彼此也是完全独立的关系，故股东以其对公司的出资额为责任上限，不会无限上纲。是故，以一人企业的独资角度，就税赋的观点而言，若当年度获益导致个人综所税，高达30%、40%的话，以公司为营运主体，可让创业者保留盈余递延分配上的弹性，且当盈余让个人税赋高到30%或40%时，亦须考量营运上的风险，需限缩在出资额上。如果当年度获益，对个人税赋上的影响，为5%、12%、20%的话，该营业规模以行号经营，其实是足够的。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【一人企业的创业与营运完整攻略】...more【公司设立、税务与创业应注意事项】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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行号、公司在所得税上的创业决策
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营业税制度，属於消费税的性质，故若由『境外』引进货物或劳务的话，依据加值型及非加值型营业税法(下称营业税法)第2条的规定，应由境内的货物收货人，或境内的劳务买受人，缴纳营业税。换句话说，如：公司、行号、机关团体...等，有统一编号的组织，举凡购买境外劳务在台使用时，都有在台湾申报缴纳营业税的义务。区别在於：1.一般营业人：以401申报书填具2.免税营业人(或兼营)：以403申报书填具3.机关团体(或事务所)：以408申报书填具而这种在台使用，但境外提供的劳务，包含像是：跨境电商广告费、境外订房网服务费、境外云端储存服务费、境外平台会费、境外AI平台使用费、境外著作权之授权金、境外线上课程...等，均属之。故当境内公司行号或机关团体付费，向这类在境内无固定营业场所的跨境电子劳务平台购买劳务时，都有在台申报缴纳营业税的必要。只是依据营业税法第36条的规定，处理程序有很大的差异。一、一般营业人理论上，当适用5%或零税的一般营业人，在支付境外AI平台服务费时，应自缴5%营业税，并取得进项税额；之后，若有销售行为并产生销项税额之时，即可扣抵；然而，这样的程序，可能太过麻烦，为省略先缴、后抵、补差额(或退税)的复杂程序，一般营业人免予缴纳进口劳务的营业税，仅需直接缴纳已收取的销项税额，并在401申报书的第74欗填具进口劳务的金额，即可。二、免税营业人由於免税营业人，在销售免税商品或服务时，无须向客户多收5%的销项税额，因此，不会发生先自缴进口劳务的营业税、后抵扣销项税额的状况，故免税营业人即需在购买境外AI平台劳务的次期，以403申报书，申报自缴营业税。三、兼营营业人兼营免税的营业人，则同时合并了一般营业人、免税营业人的双重特性，亦即销售额呈现部份应税、部份免税的状况；故当兼营营业人购买境外AI平台服务之时，即需计算应税、免税的比例计算，应税销售额比例下的进口劳务进项税额仍免予缴纳，但免税销售额比例下的进口劳务进项税额仍需自缴。四、机关团体或事务所机关团体或事务所，若所提供的服务，非属营业税的课税范围，无须向客户多收5%销项税额的话，支付境外AI服务费的处理模式，逻辑上，则与免税营业人相同，只是换以408申报书，申报自缴营业税。五、小规模营业人小规模营业人的营业额，乃经由国税局核定，且每季适用1%营业税率，以405缴款书直接缴纳，故当小规模营业人支付境外AI服务费时，仍须以408申报书自缴进口劳务的营业税，但在该进项税额10%限度内，可抵每季核定缴纳的营业税。善用境外AI平台工具，如：Chat GPT、Google Bard、Jasper、YouChat、Bing...等，可增加营运效率，减少经营支出，且已然是倍数化的必然趋势；但支付境外AI服务费时，仍须留意税务缴纳的责任与义务。关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【支付境外AI平台费(服务费)之税赋解析】...more【各类所得扣缴申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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支付境外AI平台费，营业税的应注意事项
2024-04-14
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近期AI平台，如雨后春笋般，迅速推陈出新，知名的境外AI平台工具，如：ChatGPT、Google Bard、Jasper、YouChat、Bing...等，更是大量被运用在商业用途之上；透过AI智能的协助，不但大幅降低企业的人事成本、倍数营运效率，迅速为企业带来如虎添翼的商用价值。然而，免费AI平台的版本，毕竟仍有较多使用上的限制，对於企业而言，仍有许多绑手绑脚的限缩，故要发挥商用上的效能，就必须申请付费的Plus或Business版本，但对於企业而言，给付这项外国平台服务费的支出，依法必须完成就源扣缴的程序，且没有给付门槛，亦即每一块钱，都必须从源头扣缴20%的税金，并在给付之日起的10天之内，完成扣缴申报的程序，否则将面临相关的罚则。就一般支付境外AI平台服务费的就源扣缴程序，如下所示：1.先预扣支付金额的20%，为扣缴税金2.将剩余80%款项，支付给境外AI平台3.在给付日起十日内，将预扣税金缴纳给国税局，并完成申报程序然而，企业面对这项就源扣缴程序时，经常容易遇到以下困扰：一、境外AI平台费，需全额到款，应如何处理?二、若给付企业代为承担扣缴，税金如何计算?三、若给付企业绑定信用卡支付，十日起算点为何?四、是否有合法可降低扣缴税率的方式?就以上的问题，我们简述如下一、境外AI平台费，需全额到款一般企业支付境外AI平台费时，绝大多数都必须全额到款，几乎没有源头扣税的机会，是故给付企业被迫须代为吸收扣缴税金，才能符合法规上的规范。二、企业承担就源扣缴税金的计算方式当给付企业代为吸收就源扣缴税款时，需倒算税金。境外AI平台的中华民国来源所得，即为其境内所得，故支付恒等式为：境外AI平台的境内所得(X)=全额到款金额+境外AI平台的境内所得(X)*20%
若境外AI平台费要求全额到款100万的话，经恒等式的倒算，即可得知：X=100万+X*20%；X=125万。给付企业需支付境外AI平台费，为全额到款100万，并於十天之内，将25万的税金，代缴纳给国税局并完成申报程序。若未有完成的话，给付企业将承受相关倍数的罚则。三、绑定信用卡的十天计算起点当给付企业绑定信用卡支付境外AI平台费时，发卡银行将先行代垫，并全额到款，此时，给付企业并不会知晓款项已经支付，故给付日起算十日的起点，应以企业支付发卡银行后，才起算。四、合法降低扣缴税率的方式境外AI平台所提供的服务，若符合跨境电子劳务交易平台的定义，给付企业可向国税局申请核定净利率、境内贡献度的适用；一旦国税局核定净利率、境内贡献度之后，将可合法降低境外AI平台的境内所得，此时，给付企业代为承受扣缴税金的压力，也会比较轻。关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【支付外国人、外国企业之就源扣缴解析】...more【各类所得扣缴申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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企业支付境外AI使用费，应留意就源扣缴
2024-04-14
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各类所得扣缴申报，可说是给付单位(下称：扣缴义务人)的通知责任，故当扣缴义务人支付各类所得给所得者时，均有向国税局通知该项给付资讯的必要；再者，无论给付境内居住民或外国人，扣缴义务人都有预扣税金的义务，只是扣缴税金的门槛与申报时间，会因为所得类别或所得者身分的不同，而各有差异。然而，一旦扣缴义务人未善尽预扣税金、代为缴纳、申报通知之职责时，均会产生相关罚则与罚款。以支付境内居民为例，给付各类所得均有不同的门槛与预扣税率，包含：一、应扣缴税金，且列单申报(一)执行业务收入(二)薪资所得(正职薪资、兼职薪资)(三)利息所得(四)租金收入(五)竞技竞赛(六)退职金二、免扣缴、应列单申报(一)营利所得(现金股利、股票股利)(二)其他所得上述的各类所得当中，免扣缴税金但需列单申报的，仅有营利所得，以及无法归类为各项所得来源的其他所得。但实务上，扣缴义务人却经常将【佣金收入】，误认为其他所得，进而产生错误申报的问题；事实上，依据台财税第33183号函的解释，佣金收入应认列为执行业务收入项下。然而，如果扣缴义务人误将支付佣金，认列申报为其他所得时，将产生以下风险与罚则：
一、税金应扣缴却未扣缴由於佣金收入，依法应列入执行业务收入项下，故单次给付超过2万，即应预扣税金10%；但如果扣缴义务人，将其误列入其他所得向下而未有扣缴税金时，则会产生应扣缴却未有扣缴税金的罚则。二、补充保费应扣费却未扣费六大补充保费中，包含：执行业务收入，但却未包含其他所得。是故，当扣缴义务人误将佣金收入，列入其他所得项下之时，亦会产生属於执行业务收入的佣金收入，应扣补充保费却未有扣费的罚则。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【执行业务所得的认定、申报与二代健保】...more【各类所得扣缴申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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佣金收入：扣缴认列错误的风险
2024-04-14
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微型企业下的一人公司，可以说是实务上，经常可见的状况，特别是在电商经济交易频繁的现下，实体商品的月营业额达NTD8万，业务服务的月营业额达NTD4万，就必须办理税籍登记，最好连带一并完成工商登记，如：行号、有限公司的登记为宜，故一人行号或有限公司，仅一位股东兼董事(负责人)，但零员工，可说是比比皆是的架构。 一人企业下，负责人的劳保与健保，该如何纳保？是一人企业负责人经常可见的困扰，然而，就各项保险而言，分成以下各点，均有不同的规定：一、就业保险： 纳保者必须是劳工，但负责人是资方，无劳工身份，故恐无纳保资格。二、劳工保险(普通事故) 纳保者必须是劳工，但负责人是资方，并无劳工的身份，故原则上，无纳保的资格；虽然，负责人可随员工於自己公司纳保，但因为零员工，故无法成立投保单位，无法加保。三、职业灾害保险 负责人毕竟有在自家公司就职，执业存在职业灾害的风险，应有受到保障的必要，故负责人，可自愿加保在自己的一人企业。四、全民健康保险 负责人的健保，原则上，应该在自己的一人企业，以负责人的名义纳保。五、补充保险费部分 负责人的薪资，若出现符合高额奖金定义的收入，当年度奖金累计，超过一代健保投保金额四倍以上，则会产生二代健保的扣费。 一人企业的负责人，不应於工会投保劳健保，因为负责人为资方，并非无一定雇主的劳工，不符合纳保资格；另外，若一人企业的负责人，同时也是其他企业的正职员工的话，则应该在正职工作的企业纳保。 例如：有些日常上班时间，於企业担任正职的员工，会在下班后，经营自己的电商事业，此时，就可能发生前述的这种状况。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【一人企业的创业与营运完整攻略】...more【劳保、健保、灾保与退休金制度之解析】...more【二代健保之补充保费、所得税扣缴申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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一人企业：负责人的劳保与健保，如何投保?
2024-04-14
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当我国境内组织，支付外国个人或营利事业『所§8条中华民国来源所得』，且该境内所得来源，又属於所§88条：应扣缴所得之时，给付组织即应就支付所得来源，扣缴税金，并於十日之内，完成扣缴申报的程序，由此可知，境内组织的责任，是可想而知的沉重，故给付方又被称为扣缴义务人；但若不符合所§88条之应扣缴所得项目时，则由外国个人或营利事业，自行结算申报，给付方则无需就源扣缴。 其中，扣缴税率，也会因为所得性质的差异，而有所不同，包含： 一、薪资所得；6%(未逾基本工资1.5倍)；或18%(逾基本工资1.5倍) 二、营利所得：20%(大陆股东)；或21%(非大陆股东) 三、执行业务收入、利息收入、租金收入、权利金收入...等：20% 就以支付权利金为例，理论上，如果支付外国人或营利事业的权利金是NTD100万的话，给付方仅能汇出NTD80万，另外，预扣NTD20万的税金，给付方需再给付之日起，十天之内，完成扣缴申报的程序。 虽然，对於外国人或国外营利事业来说，在台湾预扣的NTD20万税金，可以在其所属国抵扣应纳税金；然而，实务上，收取权利金的外国人，多半会要求境内给付企业，必须给付净额NTD100万，并代为吸收扣缴税金。 是故，给付方则需还原加总(Gross Up)，以便计算出正确的扣缴税基。还原加总的恒等式，如下： 税基=实拿净现金+扣缴税率*税基X=100万+20%*X X=125万 代吸收的税金=125万*20%；为25万 换句话说，境内组织在给付NTD100万给国外后，十天之内，必须将代吸收的NTD25万扣缴税金，缴纳国库并完成申报程序；若应扣缴未扣缴、应收报未申报，给付方都将承受相关罚则；也就是说，给付方只有以下三种结果：一、给付方尽力与外国人或营利事业，达成就源扣缴(Withholding Tax)的共识 二、给付方倒算还原加总(Gross Up)后，计算代吸收的预扣税金 三、给付方未依法完成扣缴与申报，承受违法的罚款与风险相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：【支付外国人、外国企业之就源扣缴解析】...more【各类所得扣缴申报】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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代吸收支付国外授权金、服务费的扣缴税额
2024-04-14
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网路销售商品的电商或卖家，如果每月营业额超过NTD8万以上(劳务则为每月NTD4万)，即需办理税籍登记；但若每月营业额未超过NTD20万，则以核定销售额的1%，依法缴纳营业税。倘若月营业额超过NTD20万的话，则需使用发票，并依法申报营业税。然而，实务上，税务主管机关，如何掌握网路卖家未依法办理税籍登记呢? 除了透过买方举报之外，金融机构的协力，也是一种常见的渠道。一、银行因应税务洗钱风险防制实务参考依据该实务参考中的税务洗钱风险警示指标：商业交易透过个人帐户进行，却无合理理由，即应提高警觉，持续监控，甚至通报。是故，当网路卖家的个人帐户，出现疑似商业交易的金流进出，金融机构基於职责，本应进一步辨识，并评估税务洗钱的风险。
二、金融机构提供税捐稽徵机关个人金融帐户高频交易资料作业规范依据作业规范第二条的规定，当个人帐户存转汇入金额，一年累积达NTD240万，且该年度中，任四个月份，存转汇入笔数每月达二百笔时，金融机构即须向税务机关办理申报。税务机关也有机会，进一步掌握个人是否从事交易，但尚未依法完成税籍登记的轨迹。是故，当网路卖家的销售总额，已达国税局要求的税籍登记门槛，即应依法办理税籍登记，并缴纳营业税。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨：
【网红与电商课税解析与说明】...more【一人企业的创业与营运完整攻略】...more参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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网路卖家应留意，金融机构对个人高频交易帐号的申报
2024-04-14
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诊所申报执行业务所得之时，可依财政部所颁定的费用率，直接迳行申报，亦可自行设帐，并依据诊所的帐载金额，申报『执行业务所得损益计算表』；前者的申报方式，较为方便，而后者，则较为符合诊所真实营运的成果。 然而，当诊所依据设帐金额，填具当年度执行业务所得损益计算表时，除应留意申报书上，申报金额栏、自行调整后金额栏的填具应注意事项外，自行调整后金额栏，最下方的【纯益率】与【本年度所得额】，亦有应留意的细节与适用要件。 其中，当诊所以设帐申报执行业务所得之时，自行调整后金额栏下的纯益率，有以下三种决定方式：一、按书审纯益率核定 财政部每年会公布执行业务所得者，适用的书审纯益率，如：中西医20%、牙医25%，故诊所於申报之前，要留意需同时符合以下两个要件： (一)依法入帐后的申报金额栏所得额，应该低於自行调整后金额栏；且 (二)自行填写调整后金额栏的纯益率，需达书审纯益率以上标准。 才能适用依据书审纯益率申报的方式。
二、按前三年平均纯益率核定
依据诊所前三年纯益率平均值，核定为诊所的纯益率，但计算前三年纯益率平均值时，须留意以下限制：
(一)前三年纯益率，若未达6%，不并入平均值计算之列。 (二)医疗院所收入超过1亿，事务所收入超过2亿，若前三年经核定的纯益率，与自行申报的纯益，其差异未达1%，即便平均纯益率低於6%，亦可适用。 (三)此法仅适用五年，第六年应改以通知查帐的方式申报，除非符合特定要件。 再者，诊所依此法申报前，亦要留意需同时符合以下两要件： (一)依法入帐后的申报金额栏所得额，应低於自行调整后金额栏；且 (二)自行填写调整后金额栏的纯益率，需达前三年平均纯益率以上标准。 才能适用依据前三年平均纯益率核定申报的方式。 三、通知查帐 直接依设帐的帐载数，依法自行填写申报金额栏、自行调整后金额栏，迳行申报。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【各类所得扣缴申报】...more 【私人诊所的税赋申报解析项】...more 【执行业务所得(组织)税务申报与二代健保】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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诊所报税：设帐申报执行业务所得，纯益应注意事项
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当营利事业汇回所投资海外事业之盈余时，若该盈余已在当地纳税的话，所就源扣缴的税赋，是可以抵扣台湾境内营所税的，然而，依据所得税法第3条第2项的规定：扣抵上限，不可超过加计海外盈余之后，依台湾税率计算所增加的税额。 然而，就法规上的说明，或许较难以意会计算上的逻辑，我们用以下程序来做说明：一、先验证：境外已缴税额=(A)二、先计算：境内所得额*境内税率=原本境内应纳税额 (B)三、次计算：(境内所得额+境外所得额)*境内税率=加计境外所得后的应纳税额 (C)四、再计算：可扣抵境外已纳税负的上限(D)=Min(A, C-B)五、最后算：当年度营利事业当年度国内实际应纳税额Tax=C-D
我们以下列的案例，进一步说明计算的方式：假设一：境外扣缴税率高 一、营利事业未加计海外子公司盈余的课税所得：5,000万 二、境内营所税率：20% 三、海外子公司盈余2,000万，汇回时，来源国扣缴税率30% 四、海外子公司并非所得税法第43之3条中，CFC的低税赋国家 计算： A.海外盈余来源国扣缴税款：2,000万*30%=600万 B.营利事业未加计海外盈余前应纳税款：5,000万*20%=1,000万 C.营利事业加计海外盈余后应纳税款：(5,000万+2,000万)*20%=1,400万 C.-B.加计海外盈余前后增加的应纳税款：1,400万-1,000万=400万 D=Min(A, C-B).海外扣缴税款抵扣上限：Min(600万, 400万)=400万
Tax=C-D：营利事业实际应纳税额：1,400万-400万=1,000万 就税赋综效而言，营利事业理应缴税1,400万，但实际境内缴税1,000万、境外扣缴600万，合计1,600万，多了200万重复课税的损失。假设二：境外扣缴税率低一、营利事业未加计海外子公司盈余的课税所得：5,000万
二、境内营所税率：20% 三、海外子公司盈余2,000万，汇回时，来源国扣缴税率10% 四、海外子公司并非所得税法第43之3条中，CFC的低税赋国家 计算： A.海外盈余来源国扣缴税款：2,000万*10%=200万 B.营利事业未加计海外盈余前应纳税款：5,000万*20%=1,000万 C.营利事业加计海外盈余后应纳税款：(5,000万+2,000万)*20%=1,400万 C.-B.加计海外盈余前后增加的应纳税款：1,400万-1,000万=400万 D=Min(A, C-B).海外扣缴税款抵扣上限：Min(200万, 400万)=200万
Tax=C-D：营利事业实际应纳税额：1,400万-200万=1,200万就税赋综效而言，营利事业理应缴税1,400万，但实际境内缴税1,200万、境外扣缴200万，合计1,400万，并未有重复课税的损失。 由此可知，当双边有租税协议而适用低扣缴税率的话，可避免台商产生重复课税的损失。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【营所税之解析、限额计算与申报应注意事项】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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境外已缴税款，可抵扣境内营所税的限额公式
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以正职员工的薪资为例，可分为：工资、奖金两者，但两者给付，在薪资扣缴税款，以及劳健保、退休金、二代健保的投保与扣费上，处理的方式，却各不相同。一、扣缴税款： (一)工资 工资扣缴税额的方式，分为两种：一者，是按薪资所得税额表，依表来查，另一者，则是超过NTD4万，即扣5%。 (二)奖金 奖金的扣缴税款方式，为单次给付超过NTD86,000时，扣5%。二、劳健保、灾保、退休金与二代健保： (一)工资：一般劳保、灾保、退休金、全民健保的投保级距，应以工资为依归。 (二)奖金：二代健保的补充保费，则是针对当年度所累积超过全民健保投保金额4倍以上的奖金，起扣二代健保的补充保费。 然而，何谓工资？何谓奖金？界定两者差异的关键，并非给予该项报酬的名称，或是给予的频率；主要的关键，乃是给付的性质与定义：一、工资 所谓的工资，乃指符合以下两项定义的报酬，即为工资；包含：员工劳动力所获得的对价报酬，以及经常性的给予。 (一)劳动力所获得的对价报酬： 包含像是，本俸、业绩奖金、绩效奖金、生产奖金、久任津贴、加班费、全勤奖金...等。 (二)经常性的给予： 包含像是，伙食费、通讯津贴、通勤津贴、误餐费...等。 由此可知，即便是给付频率不固定、金额不固定的奖金，只要是劳动力所获得的对价报酬，都算是工资的范围，并不会因为给付名称为某某奖金，就成为非固定薪资；另外，非关劳动力对价但经常性的给予，亦符合工资的定义；换言之，以上各项给付，都应纳入劳保、健保、职灾、退休金，以及全民健保的投保与提缴范围之内。二、奖金 所谓奖金，乃指：恩惠给予；即，无关劳动力对价的给付，才算是奖金。 例如，像是：中秋奖金、端午奖金、农历春节奖金，这类因为年节到来，所给予的祝贺礼金；或是生日礼金、结婚礼金、生子礼金，这类的贺金；亦或是公司营运屡创佳绩所给予的分红，如上述这类与劳动力报酬无关的给予，才符合奖金的定义。 为必免企业将给予频率不定、金额不定的业绩报酬、绩效报酬，错误列入奖金的范畴，导致扣缴税款计算错误、社会福利保险投保错误，关於工资与奖金的定义，可能需要进一步厘清与掌握。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【各类所得扣缴申报】...more 【执行业务所得(组织)税务申报与二代健保】...more【二代健保的解析与说明】...more【劳保、健保、灾保与退休金制度之解析】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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工资与奖金的定义：对扣缴税款与二代健保的影响
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基於产业升级与培植的立场，政府在许多政策上，均给予企业相当多的税赋减免优惠，例如： 一、产业创新条例：著重奖励研发投资、扶植产业升级...等 二、中小企业发展条例：鼓励挹注研发、维护产业就业机会...等 三、生技医药产业发展条例：扶持重要产业、产业升级...等 其他政策上的税赋减免，还包含：促进产业升级条例、奖励民间参与交通建设条例、促进民间参与公共建设法、科学工业园区设置管理条例、企业并购法...等，均适度给予企业，在特定条件下，免徵营所税的优惠。 然而，前述相关营所税的减免，企业於适用之前，除须依法提出申请，以确认符合申请要件之外，尚须留意企业税低税赋的责任与设算。 依据所得基本税额条例第七条的规范，当企业的课税所得额，加计以下四大类所得额，产生企业基本所得额时，即须同时计算并申报企业的最低税赋，包含：一、停徵营所税之所得额： 如：证券交易所得。二、免徵营所税之所得额： 如：依促进产业升级条例、科学工业园区设置管理条例、企业并购法、国际金融业务条例之规范。三、免纳营所税之所得额： 如：依奖励民间参与交通建设条例、促进民间参与公共建设法之规范。四、其他： 如：其他减免营所税，或不计入课税之所得额。 换句话说，企业须先依一般课税所得额，计算原本应纳税额，得到TAX-A。 再将，一般课税所得额+停徵+免徵+免纳+其他减免，并调整依所得基本税额条例所核定之损失后，得到企业基本所得额，再求算TAX-B。 最后，於两者之中，择其高者而缴之，即为 Max(TAX-A, TAX-B)。相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【企业常用政策性租税减免】...more 【营所税之解析、限额计算与申报应注意事项】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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政策下的租税减免，须留意企业最低税赋之申报
2024-04-14
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私人诊所，属於执行业务所得的组织，故一般来说，在申报税赋之前，需先充分掌握执行业务收入的全貌，扣除必要支出之后，再申报执行业务所得。
而私人诊所，之所以应该设立帐册，乃是依据『执行业务者帐簿凭证设置取得保管办法』之规范，其目的，在於保有执行业务所得组织，正确计算执行业务所得的记录。 是故，包含：
一、执行业务收入 其各项来源，包含：扣缴凭单与分列项目表所列示、自费收入、其他细项。二、执行业务支出 其各项支出，如：薪资支出、材料费、租金及权利金支出、旅费、伙食费、邮电费...等，共计十多项。 都应依法帐载；再依帐载的执行业务收入总额，扣除执行业务费用总额，计算出最后的本年度帐载所得额；然而，私人诊所的依法设帐，与税赋申报方式，两者之间，并不冲突。 反倒是，应该先以帐载数为申报税赋的基础，并依相关法规，自行调整报税的金额；其中，需调整的费用，包含：一、超过限额得依法剔除，如：交际费、职工福利、捐赠...等。 二、未取得符合税法规范之凭证。 而当私人诊所，年度帐载所得额，低於书审纯益率、三年平均纯益率，或财政部颁定费用标准之时，才得以后三者之一，申报纳税。 再者，依据『执行业务所得查核办法』第8条、第8之1条可知，私人诊所依财政部颁定的标准，直接核定申报，恐属例外状况；是故，如果私人诊所，将直接采用部颁费用率申报而不设帐，视为常态或理所当然的话，可能就本末倒置了。 换句话说，当私人诊所，依部颁费用率申报执行业务所得之后，是否即可弃绝税赋疑虑？可能仍应回溯真实设帐的帐载数，才能判断主管机关所查得的资料，是否与私人诊所的真实营运成果一致。 而前述的相关支出，若有需依法办理扣缴申报，如：薪资、租金、权利金、佣金、复委托费...等，诊所仍应尽到扣缴申报的责任。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【私人诊所的税赋申报解析】...more 【各类所得扣缴申报】...more 参考资料：www.unicore.url.tw注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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无论申报方式为何，诊所仍应设置帐册
2024-04-14
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中小企业能取得的资源，相对比较少，也相对比较难，特别是针对现金(包含零用金、银行存款)的流动性，要取得充足的金流，更显得不容易。现金流，对企业来说，就像是在人体内奔流的血液般，当血液的流速变慢，势必会影响到身体的含氧量与健康，当血液无法顺畅循环且严重堵塞的话，人与企业都会倒下，是故，保持现金流的顺畅循环，是很重要的关键。但中小企业主，往往会有种很深悟的痛感，明明感觉公司好像是有赚钱的，商品存货也很顺利的在正向循环、进进出出，但为何总觉得现金不够用？那到底公司是有赚钱，还是没赚钱呢？ 基本上，会有这种错觉的关键，主要在於『企业是否获利』与『企业是否充足的金流』，是不样的两个平行线。举例来讲，当企业赊购取得商品存货(取得进项凭证)，又再顺利赊销出货、取得应收帐款(开立销项凭证)时，收入与成本就已经认列产生，毛利与企业获利也跟著已经确认了。 但此时客户尚未付款、供应商也尚未请款；假若客户付款天数较长，供应商却请款在即，加上公司管销费用、薪资费用、营业税/营所税....等支出都需要金流支应的话，就会产生企业金流不足的资金压力；这种因为资金流入/流出的时间差异，所产生的速差，若没有其他金流及时支援的话，就很容易产生企业在获利下的倒闭憾事。 一般来说，其他金流的来源，可以分成短期与长期两个面向来看。短期者，像是：股东借款公司的股东往来，或是企业向银行融资的短债，都是最常看到的短期资金来源。其他像是：政府相关补助、政策性低利贷款、金融单位的长期融资，租赁公司运行的售后租回或资本租赁....等，则是长期资金来源，可考虑的方向。 但无论是选择用哪一种资金来支援营运，观念上，短期资金需求以短借因应，长期资金来源则用长债支应，是不变的道理。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【财务报表、税务申报书解析-针对中小企业】...more【中小企业-浅谈会计与记帐的概念】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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中小企业财报分析关键(1)-现金流量的重要性
2024-04-14
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自闭锁性股份有限公司专章通过以来，闭锁性(股)公司的特性，慢慢受到创业者的关注与重视。特别是对於新创公司而言，以往最让创业核心团队担心的问题，例如：为了资金的挹注，不得不放弃股权比重，或担心当公司成长到一定规模，却因为所有权与经营权的分离，导致经营发生颠颇，甚至是对於资本到位方式的限缩，都在闭锁性(股)公司的型态下，找到了解决的方法。
闭锁性(股)公司的相关规范，位於公司法第356条之1~356条之14，他们如同一块准备窑烧的陶土般，随著创新团队对未来发展的需要，捏制出适合自己的载具与容器，善用之，则可为新创团对带来相当大的助益。
其中，对新创团队来说，最大的亮点，包含： 一、可用劳务或信用，抵充公司出资。 二、可在章程中，载明股份转让限制。 三、可以发行无面额股份。 四、可针对公司需要，发行具特色性的特别股。如：复数表决权，或特定事项否决权。 五、给予股东会开会方式与决议方式，更多的弹性。
但不可讳言的，闭锁性(股)公司的型态，也有以下的特性，是创业者需要掌握的： 一、2018年公司法的修法，已让大部份闭锁性(股)公司的特性，外溢到一般股份有限公司架构上了。 二、闭锁性(股)公司虽然限制了股份的自由转让，但并非强制股份必须在某时点回转给特定对象，如：在员工离职时，必须将持股转回公司。 三、对外部投资人而言，也会多了一些顾忌与踌躇。假若外部投资人明了，当他在适当时点，想移转持股，却受限於闭锁性(股)公司章程，对股份转让的限制时，是否会影响到其投资意愿？ 四、第三点的特性，原则上，可透过多层架构予以突破，最终导致闭锁失效。此时，外部投资人或许可思考，是否透过境外公司的架构，或境内投资公司的方式，间接持有闭锁性(股)公司，以便让自己的持股转让，多一些弹性空间。 五、外部投资人若明了营运团队拥有负数表决权，或特定事项否决权，导致经营权难以被监督或撼动的话，是否影响到外部投资人的投资意愿？连带让闭锁性(股)公司的集资过程，受到一些阻碍？这是双方必须要考量的关键之一。
相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【境外公司与资产规划之模式与风险解析】...more【投资为专业之公司-税赋解析】...more【公司设立、税务与创业应注意事项】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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设立闭锁性(股)公司前的决策点
2024-04-14
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一旦公司资金不足或需要充实资本时，现金增资是其中一种常见的筹资方式，然而，对中小企业主而言，有两项不得忽视的关键，值得业主多加留意，依据公司法第267条的规定，当公司办理现金增资时：
(一)必须保留不超过发行新股的10%，开放员工承购 (二)通知既有股东，依据持股比例，尽先分认
是故，即便有特定人想要增资公司，依法仍需待前两项程序完成，且逾期股份未被认购后，始得为之。再者，当员工依据该法取得股份后，员工就同时具备股东的身份，既然员工也是股东，就必然享有股东应有之权利，包含：参与股东会决议(公司法§172)、提案权(公司法§172-1)，或在符合条件且取得召集股东会权力后的召集权(公司法§173)...等身为股东的权益。
同理，既然员工同时也是股东，依法也不能在员工离职时要求员工转让股份或是收回股份；换句话说，即便员工在离职后已无员工的身份，但他仍是公司的股东，依法仍享有股东应有之权力，值得中小企业主多所留意。
相关创业议题的细节解析，欢迎报名以下研讨：
【公司设立、税务与创业应注意事项】...more
参考资料： 翰鼎会计记帐士事务所
注：以上陈述，仅属样本个人经验，无法代表母体全数状况。另请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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公司现金增资前的应注意事项
2024-04-14
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中小企业主忙於冲刺业务，营运企业的同时，往往容易忽略财务资讯，及其能为业主提供的重要决策依据，有些不具财务背景的中小企业业主，在拿到财务报表或税务申报资料时，经常发生不知道从何著眼、从何下手的困扰。 事实上，财务报表或税务申报资料的分析，并不需倚仗复杂的计算，信手拈来的资讯，都能为业主带来重要的决策资讯，也能协助业主迅速掌握经营成果与绩效，帮助业主做好未来经营的决策。就拿营业税(401)申报书上的资讯来说，这张申报书上的重要资讯，至少就包含以下数项，包含： 1.经营期间：最近两个月(若按期申报的话) 2.收入(A)：依法已开立发票的销售金额，或外销的销售金额 3.成本与费用(B)：依法可扣抵营业税的相关支出 从这张申报书，可让业主约略掌握到的营运资讯，至少包含： 1.收入(A) (1)累积本年度的各张申报书，可以掌握销售业绩变动趋势 (2)比对去年或前年的同期申报书，可以掌握淡旺季变异 (3)可以比对本年度的业绩目标达成率，以及目标达成进度 2.成本与费用(B) (1)累积本年度各张申报书，可约略掌握直接成本变动趋势 (2)比对去年或前年的同期申报书，可约略掌握成本管控状况 (3)可以掌握预算执行绩效 3.约略的本业获利(A-B) (1)可以大致上看出本业获利能力 (2)可以大致上看出本业获利趋势 (3)可以比对出相较於以往各年度的获利起伏 这些资讯，即便手边没有财务报表，都能即时提供业主经营决策上的直观依据： 1.行销预算或执行有用吗？是否要增加行销强度？ 2.业绩增长是否符合预期？是否有达成目标？ 3.成本管控(特别是直接成本)是否需要立即改善？ 4.营业额增加，但现金流量是否有跟上？可掌握企业周转能力 5.存货周转状况是否符合预期？相关细节解析，欢迎报名以下研讨：
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中小企业主如何即时掌握获利状况
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投资者之所以会思考成立以投资为专业的公司，可能不外乎两个考量，一者乃是为了税赋上的规划，另一者则是为了资金上的弹性活络，但投资者在成立以投资为专业的公司前，应先慎思成立该类公司目的究竟为何。 再者，成立以投资为专业公司的法人主要收益来源，是以持有下的盈余分配为主，还是以出售后的资本利得为多？倘若两项收入都有可能产生的话，又以哪一类收入的比重为多？投资者应预先概算，并厘清税赋上的各项影响因素。 针对投资公司的功能，我们约略分析如下：一、若以盈余分配的持有为主要目的 (一)出售个人持有之有价证券给投资公司前，应留意实质课税下，可能引发的税赋风险，投资者应该慎思评估主要意图。 (二)以投资公司持有有价证券后，年底的证券资产评价，是否可能因未实现有价证券评价利益，导致盈余分配上的决策困扰？ (三)两税合一制度於2018年起已有重大修正，股东可扣抵税额亦已取消，故当盈余未分配而加徵时，将可能产生个人股东税赋增加的疑虑。二、若以资本利得的买卖为主要目的 (一)针对标的股份(股票)的买卖，应先评估属财产交易所得，还是证券交易所得。 (二)考量有价证券的交易所得，所引发的企业最低税赋之影响。三、兼营营业人的其他税赋考量 (一)如果公司并非以投资为专业，而是兼营投资业务的兼营营业人的话，同时还要考虑是否产生共同费用分摊的问题，避免产生不必要的税赋风险。 (二)当公司是兼营营业人时，申报最后一期申报营业税时，需留意不得扣抵比例之进项税额的年度调整。 相关细节解析，欢迎报名以下研讨： 【营业税解析与申报】...more 【投资为专业之公司-税赋解析】...more 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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设立以投资为专业的公司前，应该三思的关键
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设立公司真正目的为何？部份设立者是为了营运新的商业模式、提供全新的服务、实现创业者的理想；但无可厚非的是，另外部份公司设立者公司登记之目的，是为了个人税赋规划上的考量。若公司设立者本身的目地，是税赋导向的话，千万不可忽略实质课税原则的问题。 例如，部份公司设立者，会将个人手上持股移转到自己所设立的公司名下，左手换到右手，让本来属於个人综所税税基的盈余，导向公司盈余，再藉由股东不分配当年度股利的方式，进而达到递延课税的效果，然而，这种方式并非全然合乎法令规范。依据【台财税字第09800297860号】之规范，主管机关均可依法按经济实质，补徵纳税义务人的个人综所税，公司设立者千万不可不明。 相关细节与说明，欢迎参与以下研讨： 【公司设立、税务与创业应注意事项】...more 【投资为专业之公司-税赋解析】...more 参考资料：翰鼎会计记帐士事务所 注：请尊重本人之智慧财产与著作权，请勿复制、转贴、抄袭於公开与非公开资讯、引述於非校园内之学术用途或以各形式为下载、出版之用，若经发现将寻求法律的必要保障。若需引用请详细载明出处与来源，谢谢您。
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公司设立目的? 不可忽略的实质课税原则!!
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